( PDF ) Um estudo sobre a aplicação do modelo gecon para mensuração do resultado em uma pequena empresa

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MarcosAntônioBatista

UM ESTUDO SOBRE A APLICAÇÃO DO

MODELO GECON PARA MENSURAÇÃO DO

RESULTADO EM UMA PEQUENA EMPRESA

Orientador:Prof.JulianoLimaPinheiro,Dr.

Coorientadora:Prof.ªLauraEdithTaboadaPinheiro,Dra.

MinasGerais

2006

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MarcosAntônioBatista

UM ESTUDO SOBRE A APLICAÇÃO DO

MODELO GECON PARA MENSURAÇÃO DO

RESULTADO EM UMA PEQUENA EMPRESA

Dissertação apresentada ao Programa de Mestrado em

Administração da Fundação Cultural Dr. Pedro

Leopoldo, Minas Gerais como requisito parcial para

obtençãodograudeMestreemAdministração.

Orientador:Prof.JulianoLimaPinheiro,Dr.

Coorientadora:Prof.ªLauraEdithTaboadaPinheiro,Dra.

MinasGerais

2006

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FOLHADEAPROVAÇÃO

Título da Dissertação: UM ESTUDO SOBRE A APLICAÇÃO DO MODELO GECON

PARAMENSURAÇÃODORESULTADOEMUMAPEQUENAEMPRESA.

NomedoAluno:MarcosAntônioBatista

DissertaçãodemestradoprofissionalizantedefendidajuntoaoProgramadePósgraduaçãoem

Administração das Faculdades Integradas de Pedro Leopoldo, aprovada pela banca

examinadora,constituídapelosprofessores:

Prof.Dr.JulianoLimaPinheiro

Orientador

Profª. Dra. LauraEdithTaboadaPinheiro

Coorientadora

Prof.Dr.HaroldoVinagreBrasil

Prof. Dr.RomualdoDouglasColauto

PedroLeopoldo(MG),11desetembrode2006.

AGRADECIMENTOS

AgradeçoemespecialaDeus,porcadaliçãoaprendidaeportermeajudadoaprosseguire

chegaraofinaldessajornadamesmodiantedetantosobstáculoseaNossaSenhoraAparecida

porsuaintercessãoconstante.

AJucimar,amigaecompanheiradeviagemenabuscaconstantedoconhecimento.

Ao meu professor orientador Dr. Juliano, como também sua esposa e coorientadora Dr.

Laura,quealémdecompartilhar comigo sua sabedoria, abrirammeaportadesuaprópria

casaparaaconclusãodessetrabalho..

AoirmãoCláudio,pelacompanhia,pelascaronasepelosfavores,elaamizade.

AosgestoresesóciosdaEmpresaPolikin,porintermediarasinformações,pelaboavontadee

peladisponibilidade,nãoesquecereidevocêsnochurrasco.

E à meu PAI por tantas orações e preocupações dispensadas para mim durante minhas

viagens,porseucarinhoconstante.

Eatodosque,dealgumaforma,contribuíramparaqueeualcançasseessemeuobjetivo.

LISTADEABREVIATURAS

AICPAAmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants

CFCConselhoFederaldeContabilidade

FEA/USP – Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade, Departamento de

ContabilidadeeAtuáriadaUniversidadedeSãoPaulo.

GECON–Modelodegestãoeconômica

SEBRAEServiçoBrasileirodeApoioàsMicroePequenasEmpresas

SRF SecretariadaReceitaFederal

LISTADEFIGURAS

Figura1:Condicionantesaoentendimentodainformaçãocontábil....................................... 29

Figura2:Fluxosoperacionais,econômicosepatrimoniais................................................... 54

Figura3:Sistemadegestão.Eficácia.Resultado.................................................................. 56

Figura4:Sistemasdeinformações....................................................................................... 57

Figura5:FluxosdasatividadesGECON.............................................................................. 71

Figura6:VisãosistêmicadomodelodegestãonaconcepçãodoGECON............................ 71

Figura7: Formaçãoeanálisedosresultadosedopatrimônio................................................ 99

Figura8:Gráficodaparticipaçãonoresultadototaldaempresa ......................................... 100

LISTADEQUADROS

Quadro01:Característicasdainformaçãocontábil............................................................... 23

Quadro02:DiferençasentreContabilidadetradicionalegerencial....................................... 32

Quadro03:Basesdamensuraçãodolucro ........................................................................... 43

Quadro05: AtivosePassivosesuaformademensuração.................................................... 47

Quadro06:Demonstraçõesexemplos–ModeloGECON

versus

Tradicional ....................... 60

Quadro07: Classificaçãodasempresassegundoaestruturaadministrativa .......................... 68

Quadro08:Taxadeinflação,aplicaçãoecaptaçãonomercadofinanceiro .......................... 82

Quadro09:Situaçãolíquidapatrimonial .............................................................................. 82

Quadro10:Situaçãolíquidapatrimonialsegredada.............................................................. 82

Quadro11:Planodeutilizaçãodoativoimobilizadomotor............................................... 84

Quadro12:Balanço patrimonialGECON

versus

contabilidade tradicionalpósaquisição de

motor ................................................................................................................................... 85

Quadro13:Cotaçãodevaloresmatériaprima...................................................................... 86

Quadro 14: Balanço patrimonial GECON versus contabilidade tradicional pós compra de

matériaprimatipo01........................................................................................................... 87

Quadro 15: Balanço patrimonial GECON

 versus

 contabilidade tradicional pós compra de

matériaprimatipo02 .......................................................................................................... 89

Quadro16:Fichadecontroledecustos –Contabilidadetradicional ..................................... 91

Quadro17:Fichadecontroledecustos – ModeloGECON.................................................. 91

Quadro18:BalançopatrimonialGECONversuscontabilidadetradicionalpósconclusãoda

produção.............................................................................................................................. 92

Quadro19:Demonstraçãodoresultadopósvendadeprodutosacabados. ............................ 93

Quadro20:Demonstraçãodoresultadopósvendadeprodutosacabados. ............................ 94

Quadro21:BalançopatrimonialGECONversuscontabilidadetradicionalpósvendadeparte

daprodução ......................................................................................................................... 94

Quadro22:DemonstraçãodoresultadoGECONpóseventostemposconjunturais .............. 97

Quadro23:BalançoPatrimonialGECONpóseventostemposconjunturais......................... 98

LISTADETABELAS

Tabela01:Classificaçãodasempresassegundoonúmerodefuncionários........................... 67

Tabela02:Classificaçãodasempresassegundoofaturamentobrutoanual........................... 68

SUMÁRIO

RESUMO ............................................................................................................................ 11

ABSTRACT ........................................................................................................................ 12

1INTRODUÇÃO................................................................................................................ 10

1.2Caracterizaçãodoproblema ........................................................................................... 12

1.4Objetivosdapesquisa..................................................................................................... 15

1.5 Justificativa.................................................................................................................... 16

1.6Delimitaçãodapesquisa................................................................................................. 17

1.6ProcedimentosMetodológicos........................................................................................ 17

2CONTABILIDADE:OESTADODAARTE.................................................................... 20

2.1Informaçãosegundoacontabilidade............................................................................... 22

2.1.1InformaçãoversusDecisão.......................................................................................... 23

2.2Princípioscontábeis....................................................................................................... 25

2.3Contabilidadetradicionalversusgerencial...................................................................... 30

2.4Controledegestão.......................................................................................................... 33

3MODELOGECON:MENSURAÇÃODOLUCRO ......................................................... 35

3.1Ambientecontábil.......................................................................................................... 38

3.2FinalidadedaContabilidade ........................................................................................... 39

3.3Lucrocontábil................................................................................................................ 41

3.4Lucroeconômico............................................................................................................ 42

3.5MensuraçãodoLucro..................................................................................................... 42

3.5.1Basesdamensuraçãodolucro ..................................................................................... 43

3.5.2Modelosdeavaliaçãodoresultado .............................................................................. 44

4SISTEMADEINFORMAÇÃODEGESTÃOECONÔMICAGECON ......................... 46

4.1Resultadoeconômicocomodecorrênciadasaçõesdosgestores...................................... 49

4.2Mensuraçãodoresultadoeconômico.............................................................................. 50

4.3 Exemplo ilustrativo do modelo de avaliação de resultados e desempenho do Modelo

GECON............................................................................................................................... 60

4.4Orçamentos.................................................................................................................... 61

4.5Custodeoportunidade.................................................................................................... 63

5 CONFRONTAÇÃO ENTRE A MENSURAÇÃO DO RESULTADO PELO MODELO

GECON E A CONTABILIDADE TRACIONAL EM UMA EMPRESA DE PEQUENO

PORTE ................................................................................................................................ 65

5.1Apresentaçãodaempresa ............................................................................................... 65

5.2Definiçãodoportedaempresa ....................................................................................... 66

5.3Fasesdotrabalho............................................................................................................ 69

5.4SistemáticaparaconfrontaracontabilidadetradicionalcomomodeloGECON ............. 70

5.4.1MétodosdemensuraçãodosvaloresnoModeloGECON............................................ 72

6 APURAÇÃO DO RESULTADO MODELO GECON VERSUS CONTABILIDADE

TRADICIONAL .................................................................................................................. 81

6.1Dadosexternosaseremconsideradosnopresenteestudo: .............................................. 82

5.2Contabilizaçãodoseventosobservados .......................................................................... 83

6.2.1Aquisiçãodoequipamento motor.............................................................................. 84

6.2.2Contabilizaçãodaaquisiçãodematériaprima–chapa,tipo01.................................... 85

6.2.3Contabilizaçãodaaquisiçãodematériaprima–chapa,tipo02.................................... 88

6.2.4Transferênciamatériaprimaparaprodução................................................................. 89

6.2.5Contabilizaçãodoempréstimotomado ........................................................................ 89

6.2.6Finalizaçãodaprodução.............................................................................................. 90

6.2.7Contabilizaçãodavendarealizadaeapuraçãodoresultadodoperíodo ........................ 92

6.2.8Eventostemposconjunturais–ModeloGECON......................................................... 95

6.2.9Encerramentodoexercícioeexposiçãoaosgestoresdoresultado................................ 99

7Conclusão ....................................................................................................................... 104

8REFERÊNCIAS.............................................................................................................. 108

ANEXOS........................................................................................................................... 112

RESUMO

BATISTA, Marcos Antônio. Um estudo sobre a aplicação do modelo GECON para

mensuraçãodoresultadoemumapequenaempresa.2006.121f.Dissertação(Mestradoem

administração)FaculdadesIntegradasdePedroLeopoldo,MinasGerais.

Amensuraçãoderesultadode sua áreaderesponsabilidade inseridano resultadoglobalda

empresatendeapromoveracompetitividadeeeficáciaatravésdasunidadesgerenciais.Esta

promoçãotendetambémpromoveraautoestimadosgestores.Istoocorrendocertamenteo

processoasseguraráqueasatividadessejamrealizadasdaformadesejadapelosmembrosda

organização e contribua para a melhoria da posição competitiva e a consecução das

estratégias, planos, programas e operações. Para tanto, fazse necessário um método de

avaliaçãoemensuraçãodasáreasderesponsabilidade,atribuídolhes,alémdocusto,também

receita,tornandoseassim,possívelocálculodamargemdecontribuição.Nestecontextoo

modelodegestãoeconômica(GECON)vinculadosaconceitosdemensuraçãooperacional,

econômico, financeiro e patrimonial das transações ocorridos por responsabilidade dos

gestores, sema interferênciadeoutrasáreasassumepapelfundamental,na medida emque

sinalizamparaosgestoressuarealcontribuiçãonoresultadodotodo,contribuindoaindapara

a necessidade de ações corretivas vinculados a fatos futuros e na minimização quanto a

incertezadoalcancedosresultadospretendidos.

Opresentetrabalhoconcentrouoestudonaperspectivadamensuraçãodoresultadoatravés

domodeloGECON.Ametodologiautilizadafoiadepesquisaexploratóriaeestudodecaso.

Oobjetivo foi estudarummodelode apuraçãode resultado parapequena empresa. Foram

confrontadososresultadosapuradospelomodelotradicionaldecontabilidadecomomodelo

de gestão econômica (GECON) a fim de inserir e medir as decisões dos gestores nos

resultadosmensurados.Osresultadosobtidosforamanalisadoseapresentadosaosgestores.

Dessaapresentaçãocolheuseaopiniãodosgestoresresponsáveispeloresultadomensurado,

chegandoentãoaconclusãoarespeitodaviabilidadedeempregaromodeloGECONcomo

ummecanismodemensuraçãoderesultadonaspequenasempresas.

Apuração

PalavrasChave:Gecon;ContabilidadeTradicional;Informações;Resultado.

ABSTRACT

BATISTA, Marcos Antônio. A study about the application of the model GECON for

Counting of the result in a small company. 2006. 121 f. Dissertation (Master's degree in

administration)IntegratedUniversitiesofPedroLeopoldo,MinasGerais.

Thecounting ofresultofhisareaofresponsibilityinsertedintheglobalresultofthecompany

tends to promote the competitiveness and effectiveness through the managerial units. This

promotion also tends to promote the managers' selfesteem. This happening the process

certainlywill assurethattheactivitiesareaccomplishedinthewaywantedbythemembersof

the organization and contribute to the improvement of the competitive position and the

attainmentofthestrategies,plans,programsandoperations.Forsomuch,itisdonenecessary

anevaluationmethodandcountingoftheareasofresponsibility,attributedthem,besidesthe

cost,alsoincome,becominglikethis,possiblethecalculationofthecontributionmargin.In

thiscontextthemodelofeconomicaladministration(GECON)linkedtoconceptsofcounting

operational, economical, financial and patrimonial of the transactions happened by the

managers' responsibility, without the interference of other areas it assumes fundamental

paper, inthemeasure inthat you/they signal for his/her managers Realcontributionin the

resultofthewhole,stillcontributingtotheneedofcorrectiveactionslinkedtofuturefacts

andintheminimizationastheuncertaintyofthereachoftheintendedresults.

The present work concentrated the study in the perspective of the counting of the result

throughthemodelGECON.Theusedmethodologywastheoneofexploratoryresearchand

casestudy. Theobjectivewasto studyamodelofresultcounting for smallcompany. The

select results were confronted by the traditional model of accounting with the model of

economical administration (GECON) in order to insert and to measure the managers'

decisionsinthemeasuredresults.Theobtainedresultswereanalyzedandintroducedtothe

managers. Of that presentation it was picked the responsible managers' opinion by the

measured result, arriving the conclusion then regarding the viability of using the model

GECONasamechanismofresultcountinginthesmallcompanies.

Wordkey:Gecon;Traditionalaccounting;Information;Result.

10

1INTRODUÇÃO

Empresassãoconstituídassobopressupostodacontinuidade.Essacontinuidadesomenteé

obtida a partir do momento que as atividades realizadas gerem um resultado líquido no

mínimosuficienteparaassegurarareposiçãodetodososativosconsumidosnoprocessode

realizaçãodetaisatividades.

Asempresasquetemporobjetivolucro,ouseja,geraçãoderiquezadosrecursosaplicados

devevoltarsuasestratégias,planoseaçõesàsuaotimização,umavezqueesseseráamelhor

emaisconsistentemedidadaeficáciadaorganização.

Dadaaimportânciadoconceitodolucro,asquestõesquenormalmentesecolocamsão:Quem

é responsável pela geração do lucro? O que (quais atividades) está contribuindo mais ou

menospara a formaçãodo lucro:vender; comprar; produzir;estocar; contratar, etc? Quem

(quais gestores) está obtendo melhores desempenhos? Essas questões constituemse em

verdadeiros desafios das administrações modernas e muito embora todas as atividades

desenvolvidas pelaempresa,bem como todos os gestores, contribuam para a formação do

lucrodaempresa,observasequeháumapreocupaçãonossistemasinformacionaisatuaisna

sua mensuração. Os sistemas de informações tradicionais reportam no lucro global, e a

performancedosgestoresémedidaporparâmetrosfísicoseporvaloresdecusto,emvezde

resultadoseconômicos.

A busca por respostas as essas perguntas confronta com o aumento da quantidade e

complexidade das operações indicando automaticamente a necessidade de delegação de

responsabilidadeeautoridade.Apartirdecertosníveisdeatividadeempresarial,adelegação

nãoémaisumaquestãodeopção,éumanecessidadesemaqualaempresacolocaemrisco

suaatuaçãofutura.

Adelegação,emboranecessária,conduzaalgumasquestões.Aprimeiradelasdizrespeitoà

incerteza,ouseja,aspessoasquerecebemadelegaçãodevemtratarcomdecisõesdeeventos

futuros?Paraminimizarasincertezaseosriscos,essasdecisõesdevemsertomadasdentrode

determinado processo, que envolve planejamento, coordenação, execução e controle das

atividades,ouseja,oprocessoadministrativo.

11

Uma segunda questãorelativaà delegação dizrespeitoàeficáciados gestores,que requer,

alémdacompetêncianaturalexigida,participaçãoeenvolvimentoemtodasasdecisõesem

seuâmbitodeatividadeseemtodasasfasesdoprocessoadministrativo.

Outraquestãodadelegaçãoéquantoaocontrole.Podeseterafalsaidéiadequeadelegação

conduzaàperdadecontrole.Ocontroleéfortalecidoámedidaqueasdecisõessãotomadas,

respeitandoseonívelhierárquico,cabendoàaltadireçãoadecisãofinaleacionandoseum

processo de prestação de contas de nível hierárquico inferior para outro imediatamente

superior.

Evidentemente, esse processo de prestação de contas exige a adoção de instrumentos

conceitosecritériosadequadoseconsistentes,queporumladocriemotivaçãonosgestorese

canalizemseusesforçosparaaotimizaçãodoresultadoglobaldaempresa,eporoutrolado

promovamumaefetivaavaliaçãodedesempenho.

A competência dos gestores estará vinculada ao desenvolvendo de sua performance

 e

normalmente em como seu desempenho está contribuindo para o desempenho global da

empresa. Assim os gestores, via de regra, terá grande preocupação no sentido deque seu

desempenhonãosejainfluenciadopelasaçõesdeoutrosgestores,oudevariáveisforadeseu

controle.Comosãoavaliadospelosresultadosemseuâmbitodeatuação,osgestorestendem

adarmaisimportânciaaosinteressesparticularesdesuaárea,emdetrimentodosinteresses

globais da organização. A empresa, como um empreendimento coletivo, exige para seu

sucessoadefiniçãodeparâmetrosqueorientemaatuaçãodaspartesembenefíciodotodo,

principalmente considerando que a maximização dos resultados isolados não conduz

necessariamenteàotimizaçãodoresultadoglobaldaempresa.

Osgestorestêmgrandedependênciadorecursoinformação.Ainformaçãoéamatériaprima

doprocessodetomadadedecisão.Noramoadministrativo/gerencial,temsea

Contabilidade



comoafornecedoradeinformaçãoútilparatomadadedecisão.

Informaçãoútiléaqueatendeàsnecessidadesespecificasdosgestores,segundoasáreasque

atuam,operaçõesquedesenvolvemeconceitosquelhesfaçamsentidológico.Ossistemasde

informações contábeis devem ser configurados de forma a atender eficientemente às

necessidades informativas de seus usuários, bem como incorporar conceitos, políticas e

12

procedimentos que motivem e estimulem o gestor a tomar as melhores decisões para a

empresa.

Têmseentãoasinformaçõescomoferramentasdefundamentalimportânciaparaocontrole

das empresas, pois, através das suas relações, é possível acompanhar, verificar, analisar e

controlarasatividadesdesenvolvidaspelosgestoreseosdemaisexecutoresemcadaetapado

processodegestão.

Umdospontosnecessáriosparaqueasempresassemantenhamnomercadoéaclarezadas

informações. Assim, as informações utilizadas para as tomadas de decisões de uma

organizaçãosãogeradasatravésdeumsistemadeinformaçãogerencialecontábil,quevisam

amostrarasituaçãooperacional,econômica,financeiraepatrimonialdeumaorganizaçãoem

umdadomomento.

A presente pesquisa, partindo do pressuposto que os sistemas de informações tradicionais

utilizam conceitos de lucro atrelados aprincípios que estão mais preocupados comaparte

fiscal, procurou verificar se o modelo de gestão econômica (GECON) poderia oferecer

vantagens e determinar os fatores que influenciam a geração e o repasse de informações

contábeisgerenciaisaos gestores,afimdeassessorálosnas análisesde decisõespassadas,

nasavaliaçõesdetendênciaspresentesenasprojeçõesqueafetarãoofuturodaempresa.

Ainformaçãodeveterumsentidológicoparaogestor,portanto,osconceitosdemensuração

aplicadosnosistemanãodevemserdogmáticos,masracionais.Ossistemasdeinformações

contábeis tradicionais utilizam conceitos que, além da parte fiscal, fica a margem das

necessidadesinformativasparaogerenciamentodasoperações.

1.2Caracterizaçãodoproblema

Opanoramanomundomodernoapresentaumaeconomiadinâmica,comconstantesmutações

e nesse cenário as informações obtidas através da contabilidade tradicional não fornecem

bases suficientes para a tomada de decisões relativas a todas as áreas da organização, por

demonstrarem dados globais relativos ao que já aconteceu. Estas informações podem ser

trabalhadasdemodoasetornaremferramentasparaadinâmicaempresarial,possibilitando

efetivagestãoderecursos.

13

A contabilidade gerencial é flexível, tornando possível que cada empresa possa criar seu

própriomodelodemensuraçãoouapuraçãoderesultado,observandocritériosdefinidospelos

seusgestores.Cadamodeloestabelecea formadedisponibilizareanalisar informações,de

tomardecisões,quetrazemvantagensealgumaslimitaçõesemrelaçãoaoutros.

Emrazãodalimitaçãodasinformaçõesgeradaspelacontabilidadetradicional,restaparaas

empresasque necessitam de informações gerenciais diferenciadasestruturarum modelode

apuraçãoderesultadoquecontemplesuasnecessidades,paraquepossaefetuarumaavaliação

corretadecadaáreaedecadaunidadeoperacional,comaagregaçãodeoutroscritériosde

mensuração.

Nadefiniçãodessenovomodelodeapuraçãoderesultado,decorrentedoModelodeGestão

adotadopelaadministração,deveseconsiderarumaperfeitaintegraçãoeinteraçãodestecom

osistemadeinformações,queconsigagerarinformaçõesoportunas,corretas,confiáveis,com

a periodicidade necessária para viabilizar a eficaz tomada de decisões pelos gestores da

organização.

ModelodeApuraçãodeResultadoéaformadereconhecer,mensurareacumularasreceitas,

custosedespesasdecorrentesdasoperaçõesrealizadas,sobreopatrimôniodeumaentidade,

com base em critérios previamente definidos, demonstrando a evolução da riqueza em

momentosdistintos,emdoisintervalosdetempo.

O Modelo de Gestão define os critérios a serem adotados no Modelo de Apuração de

Resultado,quedeveserestruturadodeacordocomaspossibilidadesoferecidaspelosistema

deinformações.

ConformeCatelliapudAlmeida(1999,p.309),osistemadeinformaçõesdeveserestruturado

para“dependercadavezmaisdainformação;estimularogestoratomarasmelhoresdecisões

paraaempresa;incorporarconceitos,políticaseprocedimentos;informar,estimulandouma

atitude proativa”. Ainda segundo Almeida (1999, p. 295), o sistema deve ter as seguintes

características:

Levar em conta os aspectos operacionais, econômicos, financeiros e patrimoniais;

medirosresultados;possibilitaraoperacionalização;possibilitarocontroleemnível

deáreasoperacionais,deadministraçãooperacionaledaempresaemsuatotalidade;

possuir um bando de dados integrado; ser formal e possibilitar interface entre os

sistemas operacionais; ser proporcional à complexidade operacional, volume versus

necessidade.

14

Para contribuir com a estruturaçãodeumModelo de Apuração de Resultadoquepropicie

efetuaramensuraçãocorretadoresultadoeconômicodeempresadepequenoporte,procurou

se estudar e agregar fundamentos que contribuíssem para a consecução deste objetivo,

adotandose especificamente os fundamentos doModelode Gestão Econômica– GECON,

linhadepesquisadaFEA/USP,desenvolvidopeloProfessorDoutorArmandoCatelli,apartir

dosanos70,queéummodeloquedemonstraqueopatrimôniolíquidodeumaentidadeé

igualaoseuvaloreconômico.

OGECONtemcomopropostacentralavaliarogestorpelocustoeresultadoenãoapenas

pelocusto,práticaestaqueosmodelosentãoexistentesadotavam.Divideaempresaporáreas

de responsabilidade, comosgerentes sendo denominados gestores, possuindo autoridade e

responsabilidadepara gerir osresultados disponibilizados para si.Reconhece o métodode

custeiovariável,incorporandoconceitoseconômicos,comocustodeoportunidade,custode

estocagem, custo de armazenamento, valordo dinheiro notempo,eentende que cadaárea

deve ser tratada como um centro de resultado, que uma área não pode transferir sua

ineficiênciaparaasoutras.

Sabesequetodasasinformaçõesdaempresapassampelacontabilidadeequeestadeverá,da

melhor forma possível, evidenciar as informações de que os gestores necessitam para as

tomadas de decisão. Assim a partir de uma pesquisa participativa em uma empresa de

pequenoportedoramoindustrial,foramlevantadasaspráticasadotadas,estabelecidopadrões

deprocedimentosjuntoaosgestoreseconstruído/aplicadoumestudodecasocomparandoo

resultado da contabilidade tradicional com a adoção do modelo de apuração de resultado

GECONapartirdapercepçãodosgestores.

Ferreira(2001,p.527)conceituapercepçãocomo“oato,efeitooufaculdadedeperceber”.A

palavra expressa, também, os seguintes significados: formar idéia de algo, adquirir

conhecimento de alguma coisa,compreender,distinguir.Emsentido amplo,tratasedeum

processo por meio do qual se interpretam as mensagens captadas através dos órgãos do

sentidoparadaralgumsignificadoaoambiente.

ParaDiniz(2004)oquesepercebecomoverdadeiroémaisimportantedoqueefetivamente

existe, visto que as reações das pessoas se baseiam nas percepções delas. A percepção, a

compreensão e a interpretação dos problemas, da cultura e das disfuncionalidades

15

organizacionais são elementosessenciaisparaaformulação eimplementaçãodeestratégias

quevisamaumdesempenhosuperior.Observaqueesseselementosseoriginamnanatureza

dasorganizações.Assimapercepção–compreender,absorverconhecimentoquesetemda

administraçãoésubjetiva,àmedidaquedeterminatodadefiniçãodasfunçõesadministrativas

eopapeldogestor.Relevante,ainda,queasorganizaçõessão“invençõessociais,produções

humanasquesãomodeladascotidianamentepelocomportamentodeseusatores”.

Aplicandose esseconceito aos gestores,podeseafirmar queestesutilizamummodelo de

realidade particular, baseandose no que consideram como seu papel e sua função na

organização;supõesequedefineme estruturampapéis num contextonoqualaação deles

não seja inteiramente aleatória. Ao contrário, essa ação deve traduzir seu papel de

representaçãosocial,seumodelodarealidadeesuaconcepçãonoqueconcerneàrelaçãode

poderegestão(DINIZ,2004).

Diante do fator percepção dos gestores, associada ao processo de tomada de decisões, da

necessidade de modelo de mensuração de resultado nas empresas de pequeno porte, das

transformações estruturais e tecnológicas ocorridas, da competitividade na captação de

recursos,daurgênciadainserçãodegestoresnosprocessosdecisórios,estapesquisaanalisaa

seguintequestão:



Qual a é a percepção dos gestores de uma pequena empresa sobre a utilização dos

conceitosdagestãoeconômica(GECON)noresultadosobresuaresponsabilidade

?

1.4–OBJETIVOSDAPESQUISA

Buscandoinserirosgestoresnosprocessosdecisórios,colocandoocomoeresponsávelpelo

sucesso ou insucesso das empresas, o presente trabalho tem como objetivo: Aplicar e

identificarapercepçãodosgestoresapartirdomodelode gestãoeconômica(GECON).

Comoobjetivosespecíficos,enumeramse:

a) Confrontar os impactos operacionais, econômicos, financeiros e patrimoniais das

transaçõesocorridasnodiaadiapelosistemadecontabilidadetradicional

versus

modelo

GECON;

b) Demonstrar a importância da participação do gestor no processo decisório através da

mensuraçãodacontribuiçãodecadaumnoresultadoglobaldaempresa;

16

c) Coletarjuntoaosgestores,suapercepçãoarespeitodoresultadomensurado;

d) Enumerarparticularidades,vantagense/oudesvantagensnaaplicaçãodomodelo GECON.

1.5 J USTIFICATIVA

Comoumarespostanaturalàsdemandasoriginadasemfunçãodaaltaturbulênciaambiental

emqueestãoinseridasasorganizações,seucorpogerencialprecisasevalerdeinstrumentos

deapoionosentidodeaprimoraroprocessodecisório.Aaltacompetitividadequepermeiaas

organizações atualmente, bem como, a taxa de aceleração que podese notar presente na

evoluçãotecnológicaqueasimpacta,sãoexemplosdoquantomaiscomplexosetorna,acada

dia,oprocessodetomadadedecisões.O volumedevariáveisvai seincrementandoecom

issoosgestoresqueconseguiamterêxitoemseusprocessosdetomadadedecisõesatéentão,

enfrentammaioresdificuldade para obtêlo.

Com essa nova realidade os gestores precisam se apoiar em novas metodologias de ação,

envolvendo processos administrativos mais participativos, organização de equipes voltadas

pararesultadosobjetivoseespecíficos,sensoresdiversosparaauxiliarnaabsorçãodenovas

premissasdadaspeloambienteondeseinsereaorganização(fatorchaveparaasobrevivência

faceàcondiçãodecompetitividade)etc.

Umadasprincipaisarmasexistentes,nestecontexto,paraauxiliarosgestoresemseuprocesso

detomadadedecisões,ésemdúvidaumadequadoeatualizadomeiodeinformações.Estas

qualidades serão valoradas a medida que o meio informativo for capaz de proporcionar a

concretizaçãodoobjetivo,ouseja,daraotomadordedecisão,parâmetrossuficientequeas

escolhaseopçõesfeitastragaresultadopositivo.Resultadopositivoparaasorganizaçõescom

finslucrativos.Qualseja,amaximinizaçãodolucro.

Nesse sentido o trabalho tem, com o intuito de trazer à tona o assunto, mensuração de

resultadonapequenaempresa.Assuntoessecomamplasdiscussõeseaplicações,massempre

perseguindo o controle de custos. Acreditando ser importante não apenas para o ambiente

acadêmico, como também ao ambiente organizacional, carente de respostas e soluções

aplicáveisqueirãocontribuirparaminimizarosriscoseincertezas.Temainda,opropósitode

buscar no gestor sua percepção no seu próprio resultado. A motivação maior para a

elaboração desse estudo foi a busca de respostas objetivas e tecnicamente adequadas que

17

impactaasentidadesastomadadedecisõesem ambienteturbulento.Isso,àluzdomodelo

GECON(GestãoEconômica).

Atravésdoprocessodeplanejamentoderesultados,querepresentaumarespostaimediataao

cenário ambiental, verificase que as organizações mais evoluídas buscam garantir o

cumprimentodesuamissãovisando,obviamente,suacontinuidade.

Emsetratandodeumacarênciaporinformaçõesoportunas,relevantesetempestivasépreciso

queestaanálisesedêcomodevidorigorconceitualetécnicoàluzdosaspectosrelacionados

aosmodelosdemensuração,informaçãoedecisão.Dessaforma,ressaltasearelevânciado

objetivodaCiênciaContábilnestecontextoque,segundoIUDÍCIBUS(2000,p.27),podese

resumir“...nofornecimentodeinformaçõesparaosváriosusuários,deformaquepropiciem

decisõesracionais”.

Nestecontexto,entendesequeaintegraçãodosprofissionaisdetodasasáreasdaorganização

permiteampliar osconhecimentos e aumentar a sinergia de toda a empresa, tornandoseo

ambienteadequadoparaodesenvolvimentodagestãodetodososrecursos.

1.6Delimitaçãodapesquisa

OmodeloGECONtemumaabordagemquevaidoplanejamentoàapuraçãodoresultado.O

estudo de caso aqui apresentado não contemplou a fase deplanejamento, uma vez que as

observaçõesrealizadasforamfeitascomoexercíciojáemandamento.

1.6ProcedimentosMetodológicos

Segundo Beuren (1998), na ausência de um fluxo de informações constante, os gestores

sentemse impotentes para qualquer coisa e acreditase que grande parte das informações

necessárias podem ser geradas na própria estrutura organizacional. Para tornar estas

informações visíveis,é preciso que se faça um rastreamento das mesmas, uma vez que as

informações convivem lado a lado com seus usuários, os quais raramente percebem a

importânciadaqualidadedasinformaçõesporelesmanuseadasetransmitidas.

Osgestores,porsuavez,depossedorealfuncionamentodeseusprocessos,atravésdofluxo

18

deinformaçõestraçadaseresultantesdosistemadeinformaçõesentreaspartesenvolvidas,

têmcondiçõesdeperceberasfragilidadesdessesprocessos,tendocondiçõesdeimplementar

modificaçõese/oucorreções,bemcomovisualizarospontosfortes.

Esteestudocaracterizasecomopesquisaexploratóriadenaturezabibliográfica,ilustradacom

umaaplicaçãodametodologiapropostaparaaimplantaçãodoSistemadeGestãoEconômica

(GECON).Ruiz(1982;p.50) afirmaquecaracterizasecomopesquisaexploratóriaaquelaque

nãopossuicontornosclaramentedefinidos,ouquandoumproblemaépoucoconhecido.

Já aplicação observa asdefinições estabelecidaspara o estudo de caso.Este,segundo Gil(

1999,p.72),reúneinformaçõestãonumerosasedetalhadasquantopossível.Porissorecorrea

técnicas de coleta de informações igualmente variadas (observações, entrevistas e

documentos).

As fontes de pesquisa bibliográfica consistem de: livros; revistas; dissertações; teses;

consultasnainternet;ematerialfornecidoemcongressoseseminários.

AaplicaçãouniversodametodologiaserárealizadanaempresaPolikiniLtda,nosprincipais

setores,quecompõeociclooperacionaldaempresa(compras,vendas,produçãoefinanças).

Setorescujoresultadosimpactam diretamenteoresultadoglobal dequalquerempresa.

Outra forma de coleta de dados será a observação participante. Que segundo Lakatos e

Marconi (2001), o observador se coloca no contexto natural do ambiente a ser estudado,

procurando viver a situação internamente. As vantagens da observação participante são:

apresentaaausênciadeprocedimentosoperacionaispadronizados,envolveumprocedimento

muitomenosformalizado,emborahajaalgunspassosemcomum,ecombinasimultaneamente

a coleta de dados (registro) e análise de dados (codificação). Por outro lado, também há

desvantagens:problemasdefidedignidade (usualmente apenasumobservadorestápresente

emcadasituação),ausênciadeanáliseestatística,viesesdoobservador,edifícilverificação

dosdetalhes.

Pormeiodaobservaçãoparticipanteculminadacom asdemaistécnicasde coletadedados

acima descritas o pesquisador analisou os dados de forma predominantemente qualitativa,

comotambém:

19

§ Verificoucomoacontabilidadeestásendoutilizadaparafinsgerenciais;

§ Confrontou a contabilidade tradicional com o modelo de sistema de gestão econômica

(GECON);e

§ Verificouseomesmopodeviraserutilizadocomoferramentadegestãonamensuração

doresultadoentreostomadoresdedecisãodaempresa.

As observações tiveram ainda a contribuição da aplicação de um questionário que foi

realizadocombasenaspremissasdomodelodeidentificaçãoeacumulaçãoderesultadosedo

sistema de informação da Gestão Econômica (Gecon). Na pesquisa, utilizouse um único

questionário,medianteumtipodeintervenção:aplicaçãoindividualcomquatorzeperguntas,

dispostasemumaescalaLikert.

MartinseLintz(2000,p.46)definemoescalonamentodotipoLikertcomoumconjuntode

itens apresentados em forma de afirmações ou juízos, diante dos quais se pede para os

respondentes externarem suas reações, escolhendo um dos cinco ou sete pontos de uma

escala.

ParaGil(1999,p.146),aescalaLikertédeelaboraçãosimplesedecaráterordinal,nãose

mede,portanto,oquantouma atitude é maisou menos favorável. A construção da escala,

aindasegundoGil(1999),segueosseguintespassos:

a) Recolhese grande número de enunciados que manifestam opinião ou atitude

acercadoproblemaaserestudado;

b) Pedese a certo número de pessoas que manifestem sua concordância ou

discordância em relação a cada um dos enunciados, segundo a graduação:

concorda muito(1),concordapouco(2), indeciso(3),discordaumpouco(4),

discordamuito(5);

c) Procedeseàavaliaçãodosváriositens,demodoqueumarespostaqueindicaa

atitude mais favorável recebe o valor mais alto e a menos favorável o mais

baixo;

d) Calculaseoresultadototaldecadaindivíduopelasomadositens;

e) Analisamse as respostas para verificar quais os itens que discriminam mais

claramenteentre os que obtêmresultados elevadose osqueobtêm resultados

baixosnaescalatotal.Paratanto,sãoutilizadostestesdecorrelação.Ositens

que não apresentam forte correlação com o resultado total, ou que não

provocamrespostasdiferentesdosqueapresentamresultadosaltosebaixosno

resultadototal,sãoeliminadosparagarantiracoerênciainternadaescala.

AescalaLikertfoiutilizadanogrupodequestõesqueprocurouidentificarapercepçãodos

gestores utilizando cinco níveis de respostas: concordo totalmente; concordo; concordo

parcialmente;discordo;discordototalmente.

20

2CONTABILIDADE: OESTADODAARTE

Porvoltade1940,muitasempresaspassaramatarefadesepreocuparcomofuturoparao

departamentodeplanejamento.Agerênciafoientãosubdividaentre“aquelesquefazem”e

“aquelesqueplanejam”.

Namaioriadasempresas,aatividadeespecializadadeplanejamentoencontrouseulugarjunto

àáreadefinanças,ou,maisprecisamentenacontabilidade.Essefoiopiorambientepossível

para se desenvolver memórias de futuro, Segundo Geus (1998, p. 30), mas, segundo os

padrões da prática empresarial, era um lugar perfeitamente lógico para odesembarque da

nova profissão de planejador. Oplanejamento baseado nas finanças capaz de fornecer um

montedeinformaçõesfactuaisequantificadassobreofuturoemumaformadenúmerose

dinheiroaltamentesedutoraesugestiva.

AindasegundocomentáriodeGeus(1998,p.30):

Amaioriadaspessoasaoreceberaatribuiçãodealgonovoa fazer,começafazendoaquilo

quejásabebemcomofazer.Portanto,quandosolicitadosasatisfazerodesejodaempresapor

conhecimentosobreofuturo,oscontadoresdodepartamentofinanceirocomeçaramapartir

de seus pontos fortes: suacapacidade de preparar balanços e relatórios de lucros e perdas.

Eles começaram a prever osorçamentos, balanços e relatórios de Lucros e Perdas do ano

seguintecombasenasestimativasdasvendasedoscustosoperacionaisdoanoanterior.Eles

calcularam se a empresa teria algum déficit ou superávit dali a um ano. Elegantemente

encadernada em uma pasta, a estimativa final fornecia aos realizadores da empresa um

relatórioquantificado–inútilemboraatraente–decomoseriaoamanhã,omêsseguinteouo

próximoano.

Acontabilidadeéfantásticaparamedirolucroqueaconteceu,dizoprofessorEliseuMartins

(1998,p.35),daFaculdadedeEconomia,AdministraçãoeContabilidadedaUniversidadede

SãoPaulo(FEA –SP).“maséextremamentepobreparamedirolucrofuturo.”

Pensamentos como esses fazem parte do passado. A moderna Contabilidade temse

caracterizado como uma das ferramentas mais úteis aos administradores na otimização do

processodetomadadedecisão.Comoumsistemadeinformaçãoemensuraçãodeeventos

queafetamatomadadedecisão,possibilitaque,partindodoconhecimentodefatospassados

procedimentosfuturossejamdelineadosdeformaqueestaotimizaçãoseja,senãoalcançada

21

totalmente,buscadacommaiorsegurança.

UmadasdefiniçõesdaContabilidadeédeserumsistemaderegistroseapuraçãooumedição

dariqueza(LEITE,1988).GonçalvesapudBatista(1996,p.18)definemContabilidadecomo

“ciência que tem por objeto o estudo do Patrimônio a partir da utilização de métodos

especialmente desenvolvidos para coletar, registrar, acumular, resumir, e analisar todos os

fatosqueafetamasituaçãopatrimonialdeumapessoa.”.

Tratar da qualificação do conhecimento contábil como científico é captar seu objeto com

características específicas, que, de acordo com Matarazzo (2000, p.45), podem ser

enumeradasem:

a) Possuirfontesdeinformaçãoorganizadassistematicamente;

b) Poderenunciarverdadesobrefatosverificáveis;

c) Tercondiçõesdedescobrirnovosfatosedeestabelecermodelosdesituaçõesaindanão

constatáveis;

d) Pormeiodesuadoutrinaedaexperimentação,podercomunicarleiscientíficas,válidas

universalmente;

e) Contribuir para a evolução da humanidade por seus postulados de eficácia no uso da

riqueza, militando em favor do bem estar material das células sociais, de seus

componentesedetodaasociedade.

AfirmaSá(1999, p. 36) afirmaque:

O objeto da Contabilidade  aquilo que se constitui em matéria de estudo desta

ciênciacomoarteoutécnica,éopatrimônio(conjuntodebens,direitoseobrigações

vinculadas a uma pessoa física ou jurídica) em torno do qual a CiênciaContábil

desenvolve suas tarefas, como meio para alcançar sua finalidade: registrar fatos,

produzirinformações,planejarecontrolarsuasatividades.

TendoaContabilidadeoobjetivodefornecerinformaçõesparatomadadedecisão,podemos

definila então, como um sistema de informação e mensuração de eventos que afetam a

tomadadedecisão.

ÉimportantedestacarqueaContabilidadeévistacomoumasériedeatividadesinterligadas

porumconjuntoprogressivodepassos,começandocomaobservação,acoleta,oregistro,a

22

análisee,finalmente,acomunicaçãodainformaçãoaosusuários.Étarefadoscontadoresé

transformar dados em informações, pois os dados são simplesmente um conjunto de fatos

expressos como símbolos ou caracteres incapazes de influenciar decisões, até serem

transformadoseminformações.

Já que objetivo básico da informação contábil é propiciar alguém a tomar decisões, esse

alguém necessariamente não precisa saber de contabilidade, pode ser o presidente de uma

empresa, o gestor deprodução, o administrador de um hospital oude uma escola, ou um

investidor–alistapoderiaestendersebastante.Independentementedequemestátomandoa

decisão, a informação contábil tem importância à medida que seu entendimento o leve a

tomadadeumadecisãomelhoremaisbemfundamentada.

2.1Informaçãosegundoacontabilidade

Quemdetémopoderhojenasociedadecapitalistanãoémaisquemtemacessoàinformação

simplesmente,poisesseacessofoidemocratizado. Quemdetémopoder hojeé pessoaque

sabe trabalhar a informação, não somente no sentido de apreendêla criticamente, mas

também no sentido de interagir com as pessoas através da linguagem negociando a forma

comoqueremosrepresentaroobjetivoproposto,ouconstruirainformação.

Atualmente éunânime o consenso entre gestoresdeorganizações comfinalidadedelucro,

como também daquelas com fins sociais, da importância da contabilidade na geração das

informações.Oquenãopoderiaserdiferente,umavezqueesseéoobjetivodessaciência.

UmapublicaçãodoAICPAem1973fezaseguinteafirmação:

AfunçãofundamentaldaContabilidade(...)tempermanecidoinalteradadesdeseus

primórdios.Suafinalidadeéproverosusuáriosdosdemonstrativosfinanceiroscom

informações úteis que os ajudarão a tomar decisões. Sem dúvida, tem havido

mudançassubstanciaisnostiposdeusuáriosenasformasdeinformaçõesquetêm

procurado. Todavia, essa função dos demonstrativos financeiros é fundamental e

profunda.Oobjetivobásicodosdemonstrativosfinanceiroséproverinformaçãoútil

paraatomadadedecisõeseconômicas.

23

SegundoIudicíbus(2004, p. 22)ainformaçãocontábiltemumasériedecaracterísticas.

Quadro 01:Característicasdainformaçãocontábil

CaracterísticadaInformaçãoContábil

Útil Atenderàsnecessidadesdosusuários.

Oportuna Estaràdisposiçãonaépocacerta.

Clara Facilmenteentendidapelousuário.

Íntegra Baseadaemdadosconfiáveis.

Relevante Abordardiretamenteospontosfundamentais,comtransparência.

Flexível Apresentarsedeváriasformasenalinguagemdousuário.

Completa Incorporardadosfísicoseoutroscomplementaresàinformação.

Preditiva Fornecerindicadoresdetendência.

Fonte:(Iudicíbus,2004)

Arespeitodesseassunto,SellapudMARTINS(1989,p.38)pronunciadestacandoque:

Ainformaçãoéocomponentebásicodasdecisões,eaContabilidadeéumsistema

de informações especializado, de base financeira, que possibilita aos usuários

alocações mais eficientes dos recursos sobsua responsabilidade. A Contabilidade

nãoépoisumsistemaqueencontrafinalidadeemsimesmo,existeparaosqueos

tomadoresdedecisãoautilizem.Opontofundamentalquesedestacaaquiéqueas

atividadescontábeis(coleta, processamento e comunicação da informação) devem

estarvoltadasaointeressedousuárioesuasdecisões.

Oque leva a concluir que o impacto das informações será diferenciadoà medidaque são

diferenciadososmodelosdedecisãodosdiferentesusuários.

2.1.1Informação

versus

Decisão

A eficiência da informação é medida em relação ao custo em obtêla e os benefícios

decorrentes de seu uso. Entendese, como custo da informação, o custo dos os recursos

materiais,tecnológicos,humanosutilizadosparaelaboraçãodessainformação.

Buscase sempre a interação da informação com o processo decisório. A eficiência da

informaçãoestáemquantomaiorovaloreaqualidadedainformação,maioraprobabilidade

de acerto na tomada de decisão, ou seja, a informação na hora certa, abordando aspectos

importantes,impactandoasdecisões.

Existeumaafirmaçãomuitousualquediz:quemdetémainformaçãotemopoder,logo,quem

aselaboratambém.Santos (1999, p. 45),afirmaque:

24

Ainformaçãoéumadasmaisimportantesfontesdepoder,tantoparaquemadetém

quantoparaquemsabeelaborála,porqueelaampliaaredederelacionamentoecria

usuários dependentes, oferecendo respostas. Na medida em que as informações

desejadassãodisponibilizadascomeficiência,naturalmentese estabeleceum foco

deprestígioedepoder,considerandoqueafunçãoprincipaldodadotrabalhado–

informação– ésuprir necessidades doseuusuário através dareduçãodo graude

incertezaoupropiciandomelhorescondiçõesdenegociação.

Outro detalhe, que ainda deve ser levando em consideração tratase do volume de

informações,para PaivaapudSimon, (2000,p.80),“épertinentedizer quemuitaspessoas

acreditamque,quantomaioronúmerodeinformações,melhor,porémissoéumequívoco,

umavezqueosindivíduostêmcapacidadelimitadadecaptaçãoeanálisedeinformações”.

Assim, a produção de informações em quantidade poderia conduzir para a dispersão em

detalhesquenadacontribuemaoprocessodetomadadedecisão.Nesseaspecto,oquedeve

ser evidenciado é o atendimento das necessidades de cada usuário e das quais ele tem

conhecimento. Em outras palavras, revestir a informação contábil com as qualidades que

permitaaoseuusuárioavaliarasituaçãoeconômicaefinanceiradaentidade,bemcomofazer

inferências sobre a tendência futura, de forma a atender sempre os próprios objetivos da

entidadeempresarial.

AsinformaçõesfornecidaspelaContabilidadesãoindispensáveisàorientaçãoadministrativa,

permitindo maior eficiência na gestão econômica a entidade e no controle dos bens

patrimoniais(FRANCO1986, p. 20).

TambémMarion(1998,P.27)dizque“acontabilidadeéograndeinstrumentoqueauxiliaa

administração a tomar decisões”. Na verdade, ela coleta todos os dados econômicos,

mensurandoosmonetariamenteregistrandoosesumarizandoosemformade relatóriosou

decomunicados,quecontribuemsobremaneiraparaatomadadedecisões.Todavia,háquese

consideraraexistênciadosprincípioseconvençõesqueguiamoscontadoresnotratamento

dosdadosparatransformáloseminformações.

Épertinenteentãoquestionarseesseprocessodeseleçãodedadosqueobedeceaosprincípios

econvençõesdaContabilidade,juntamentecomomodelodedecisãodosusuários,podemser

consideradoscomoumafronteiradosistemacontábileseumeioambiente?

25

2.2 Princípioscontábeis

Osprincípioscontábeisdefendemafidelidade;asnormasemanamosprincípioseconduzem

aospadrões.Anorma éumaindicaçãodecondutaobrigatória.

Osprincípiosquandoentendidoscomopreceitosbásicosefundamentaisdeumadoutrina,são

imutáveis, quaisquer que sejam as circunstâncias de tempo e lugar em que a doutrina é

estudadaetaisprincípiossãoaplicados(SÁ,2001).

Oprincípioéacausadaqualalgoprocede.Éaorigem,ocomeçodeumfenômenooudeuma

sériedefenômenos.(FRANCO,1986).

Segundo Sell apud CARMARGO (2000, p. 13), analisando a Contabilidade como uma

ciência,temos:

a) Princípios queinspiramefundamentamaação,ocomportamento,sãoimutáveis;

b) Asnormas,sobaluzdosprincípios,quedirigemaação,sãoproposiçõescomcargade

ordemecomando,leisquesenãoforemobedecidaslevamriscoaocomportamento,são

mutáveis;

c) Padrões são os fins desejáveis, meta para onde é dirigida a seu modo, a ação do

contabilista,sãomutáveis.

AContabilidadeporteropatrimôniocomoobjetoprincipaleporestarpresentenasrotinas

empresariaisdeveráobedeceraalgumasexigênciasperanteaLegislação,comoosPrincípios

easConvençõescontábeis.

No Brasil, desde que a lei 6.404/76 incluiu os princípios como matéria legislativa a ser

observada pelos agentes do mercado de capitais, eles são objetos de regulamentação dos

órgãosreguladoresoficiais.OCFCdefiniuumaprimeiraversãoem1981,seguidapelaCVM

que emitiu uma deliberação em 1986, classificandoos em postulados, princípios

propriamente ditos e convenções. Em 1993, (Resolução CFC 750), ambas as entidades

acordaramemdeclarar"Osprincípios fundamentaisdaContabilidade", oquenão significa

quesãomaisimportantesdoqueosoutrosouqueexistamsomenteos7(sete)definidospela

normaprofissionalcitada,asaber:



PrincípiodaEntidade

:esteprincípioreconheceopatrimôniocomoobjetodaContabilidadee

afirma a autonomia patrimonial, ou seja, a necessidade de se diferenciar o patrimônio da

empresa do patrimônio dos sócios, acionistas ou proprietários da mesma. A contabilidade

deveterplenadistinçãoeseparaçãodepessoafísicaepessoajurídica.Enfim,opatrimônioda

empresajamaisseconfundecomosdosseussócios.Eproprietárioindividual.



Princípio da Continuidade:

 parte da premissa de que a empresa deve ser avaliada e

escrituradanasuposição dequea entidadenuncaserá extinta. Asdemonstraçõescontábeis

sãoestáticas,nãopodemserdesvinculadasdosperíodosanterioresesubseqüentes,avidada

empresa é continuada (going concern), até circunstância esclarecedora em contrário. Seus

ativos devem ser avaliados de acordo com a potencialidade que têm em gerar benefícios

futurosparaaempresa,nacontinuidadedesuasoperações,enãopelovalorquesepoderia

obter sefossemvendidosnoestadoemqueseencontram.

Caso ocorra situação desfavorável a entidade poderá ser investigada pelo conselho de

contabilidade, podendo conseqüentemente ser encerrada, terminando suas atividades

empresariais.

NoBrasil,aspuniçõessobreerrosefraudescontábeisseconcentramnosadministradorese

contadores (incluído aqui tambémos auditores externos). Os contadores, além das sanções

profissionaisprevistas nasnormas doCFC,poderãosehaver aindacompuniçõesprevistas

nosCódigosPenal, Civil e legislação tributáriado Impostode Renda.O BancoCentraldo

Brasil é quem tem o poder de encerrar atividades das instituições financeiras que causem

crimescontraoSistemaFinanceiroNacional.



PrincípiodaOportunidade

:oprincípiodaoportunidadeenfatizaanecessidadedeapreensão,

registroerelatodetodasasvariaçõesnopatrimôniodeumaentidade,nomomentoemque

elasocorrerem,deformaintegral.Assim,asmodificaçõesdeelementospatrimoniaisdevem

sercontempladasmesmonahipótesedesomenteexistirrazoávelcertezadesuaocorrência.

A preocupação básica é que devem estar reconhecidas nos registros contábeis todas as

variaçõespatrimoniais de uma entidade,para que as informações contábeis espelhem com

fidelidadeasituaçãodopatrimônio emdeterminadoperíodo– advém daí a necessidadeda

27

utilização (sempre que possível) de documentação hábil e comprobatória de todas as

transações.



PrincípiodoRegistropeloValorOriginal

:oselementospatrimoniaisdevemserregistrados

pelacontabilidadeporseusvaloresoriginais,expressosemmoedacorrentedopaís.Assim,os

registrosdacontabilidadesãoefetuadoscomembasamentonovalordeaquisiçãodobemou

pelocustodefabricação(videcontabilidadedecustos),incluindose,ainda,todososgastos

que foram necessários para colocarobem em condições de gerar benefícios (presentes ou

futuros)paraaempresa;casoelaefetuetransaçõesemmoedaestrangeira.



Princípio da Atualização Monetária

: referese ao ajuste dos valores dos componentes

patrimoniais, devido à perda do poder aquisitivo num ambiente inflacionário. Portanto, a

atualização monetária não representa uma avaliação e sim apenas um ajuste dos valores

originais, mediante aplicação de indicadores oficiais, que reflitam a variação do poder

aquisitivodamoeda.Servetambémparahomogeneizarasdiversascontasdasmaisvariadas

espécies.

O princípio da atualização monetária existe em função do fato de que a moeda embora

universalmente aceita como medida de valor, não representa unidade constante de poder

aquisitivo. Consequentemente, sua expressão formal deve ser ajustada, a fim de que

permaneçam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, via de

decorrência, o patrimônio líquido. Como se observa, o princípio em causa constitui

seguimento lógico daquele registro pelo valor original, pois preceitua o ajuste formal dos

valores fixados segundo este, buscando a manutenção da substância original, sem que isso

impliquequalquermodalidadedereavaliação.

SegundoaResoluçãonº750/93doCFC,emdiversasoportunidadesnopassooprincipiofoi

denominado de “correção monetária”, a expressão inadequada, pois ele não estabelece

qualquer“correção”devalor,masapenasatualizaoque,emtese,nãodeveriatervariado:o

poder aquisitivo da moeda. Essa é, aliás,a razão pela qualo princípio, quando aplicado à

prática,semanifestapormeiodeíndicequeexpressaamodificaçãodacapacidadegeralde

comprasdamoeda,enãodavariaçãoparticulardeumbemdeterminado.



PrincípiodaCompetência

:éoprincípioqueestabelecequandoumdeterminadocomponente

deixadeintegraropatrimônioparatransformarseemelementomodificadordopatrimônio

líquido. daconfrontação entreo valor final do aumentodo patrimônio líquido,usualmente

denominado “receita” , das diminuições , normalmente chamadas de “despesas”, emerge o

conceitode“resultadodoperíodo”:positivo,seasreceitasforemmaioresdoqueasdespesas;

ounegativo,quandoocorrerocontrário.

Observase que o Princípio da competência não está relacionado com recebimentos ou

pagamentos, mas com oreconhecimento das receitas geradas e das despesas incorridas no

período. Mesmo com desvinculação temporal das receitas e despesas, respectivamente do

recebimento e do desembolso, em longo prazo ocorre a equalização entre os valores do

resultadocontábileofluxodecaixaderivadodasreceitasedespesas,emrazãodosprincípios

referentesàavaliaçãodoscomponentespatrimoniais.

A receita é considerada realizada: (a) no momento em que há a transferência do bem ou

serviço paraterceiros,efetuando estesopagamentoou assumindoocompromisso firmede

fazêlo no futuro  exemplo: venda a prazo; (b) quando ocorrer a extinção de uma

exigibilidadesemodesaparecimentoconcomitantedeumbemoudireitoexemplo:perdão

dedívidasoudejurosdevidos);(c) peloaumentonaturaldosbensoudireitos(exemplo:juros

deaplicaçõesfinanceiras);(d) norecebimentoefetivodedoaçõesesubvenções.

Adespesa é considerada incorridaquando:(a) ocorrer o consumode um bem oudireito 

exemplo: desgastedemáquinas;(b)ocorrero surgimentodeumaobrigação (exigibilidade)

semocorrespondenteaumentodosbensoudireitosexemplo:contingênciastrabalhistas;(c)

deixar de existir o correspondente valor do bem ou direito pela sua transferência de

propriedade para um terceiro  exemplo: a baixa de mercadorias do estoque quando da

efetivaçãodavenda.

Quandoexistemreceitasedespesaspertencentesaumexercícioanterior,queneledeixarem

de ser consideradas por qualquer razão, os competentes ajustes devem ser realizados no

exercíciosemseevidenciouaomissão.



PrincípiodaPrudência

:aprudênciadeveserobservadaquando,existindoumativoouum

29

passivo escriturado por determinados valor, segundo o Princípio do registro pelo valor

original,surgemdúvidassobreasuacorreção.Havendoformasalternativasdesecalcularem

osnovosvalores,deveseoptarsemprepeloqueformenordoqueoinicial,nocasodeativos,

emaior,nocasodecomponentespatrimoniaisintegrantesdopassivo.

Naturalmente,énecessárioqueasalternativasmencionadaconfigurem,pelomenosàprimeira

vista, hipóteses igualmente razoáveis. A provisão para créditos de liquidação duvidosa

constituiexemplodaaplicaçãodoPrincípiodaprudência,poissuaconstituiçãodeterminao

ajuste,paramenos,devalordecorrentedetransaçõescomomundoexterior,dasduplicatasa

receber.Aescolhanãoestánoreconhecimentoounãodaprovisão,indispensávelsempreque

houverriscodenãorecebimentodealgumaparcela,massim,nocálculodoseumontante.

O presente princípio baseiase na premissa de “nunca antecipar lucros e sempre prever

possíveisprejuízos”.

Os princípios contábeis, requerem, para o seu amplo entendimento pelos usuários da

informaçãocontábileparaaperfeitacompreensãopelosprofissionaisdacontabilidade,um

grau de detalhamento que não é possível abranger nos próprios enunciados, conforme

mostradonaFigura1.

Figura1:Condicionantesaoentendimentodainformaçãocontábil

Fonte:oautor

Conforme demonstrado na Figura 1, há cinco condicionantes para a avaliação do objetivo

principaldacontabilidade,ainformação.Elaprecisaserútil,primeiracondicionante,umavez

queosentidodeutilidadepodeterconotaçõesdiferenciadasparacadatipodeusuário.Esses

30

tambémsãocondicionantes,emduasvertentes,porumladoosusuáriosinternos,poroutro,

os externos, com necessidade de informações totalmente diferentes. Esses buscam

informações nas demonstrações contábeis, quequando amarrada aos princípios fazem dos

doisoutrascondicionantesàavaliaçãodasinformaçõescontábeis.

AContabilidadetradicionalestáintimamenteligadaàsrotinascontábeisdaempresaexigidas

pelaLegislaçãoemuitasvezesnãoconsegueatenderàsnecessidadesqueosadministradores

têm por informações gerenciais. Horngren (1986, p. 23) acredita que a Contabilidade não

podeapenasatenderàs necessidadeslegaisservindobasicamenteàsfinanceiras,poisassim

suautilidadeparaaadministraçãopraticamentedesapareceria.

AlémdodeverdecumprirtodasasexigênciasimpostaspelaLegislação,umadasprincipais

tarefasdocontadoréfacilitaracompreensãodasinformaçõescontábeisaosadministradores,

demonstrandoaimportânciadaContabilidadenoprocessodecisório.

Assim, para a contabilidade validar suas informaçõesdeverá sempreque atenderde forma

diferente, usuários diferentes, evidenciando demonstrações diferentes, ou seja, com um

mesmoconjuntodedados,fornecidospelacontabilidade, desenhardemonstraçõesconformeo

anseioenecessidadeaquemestásendodirigido.

2.3Contabilidadetradicional

versus

gerencial

Sabercomomelhorinterpretarosresultadosdaempresaéumdosobjetivosprimordiaisda

Contabilidadegerencial.AContabilidadedeverápreocuparseemgerarinformaçõesúteisà

administração, atendendo às necessidades dos gestores. A Contabilidade gerencial utiliza

instrumentosparaauxiliarainterpretaçãodosresultadoslevantadosatravésdaContabilidade

tradicional, como a análise e a interpretação das demonstrações contábeis, os indicadores

financeiros e não financeiros, as ferramentas como Benchmarketing, planejamento

estratégico,BalancedScorecard,entreoutros (ANTHONY,1974).

Oliveira apud SANTOS (1999, p. 18) afirma que o trabalho gerencial é um processo

administrativo que envolve planejamento, organização, direção e controle voltados para

resultados. Sendo a empresa uma organização de recursos físicos e humanos, cabe aos

31

administradoressabergerenciartaisrecursosdamelhorformapossível.Padoveze(1996,p.

26) comenta a importância de uma entidade ter o apoio da Contabilidade gerencial na

administraçãodeseusnegócios,pois,segundoele,sehouverdentrodessaentidadepessoas

queconsigamtraduzirconceitoscontábeisemaçõespráticas,aContabilidadeestarásendoum

instrumentoparaaadministração.

Todo empresário deve ter conhecimentos suficientes sobre o processo contábil, inclusive

sobre demonstrativos financeiros, para poder reconhecer quais métodos contábeis poderão

funcionardeforma mais vantajosa emsuaempresa,afirmam Longenecker;Moore;Petty(

1997,p. 516).Estepensamentonãoseaplicaamuitasempresasbrasileiras,principalmentese

citarmos os pequenos empresários, que na maioria das vezes só contam com o apoio do

contador para melhor compreender a importância que as informações extraídas da

Contabilidadepoderãoteraoauxiliálosnagestãodeseusnegócios(SEBRAE,2003).

Atkinsonetal(2000,p.36),aosereferiremàcontabilidadegerencialdefinemnacomo“o

processo de identificar, mensurar, reportar e analisar informações sobre os eventos

econômicosdasempresas”.Ainformaçãodecorrentedestacompõesede“dadosfinanceirose

operacionaissobreatividades,processos,unidadesoperacionais,produtos,serviçoseclientes

da empresa”. Exemplos de informação contábil gerencial são os cálculos de custos de

produtos,desempenhodeatividadeseprocessosoulucratividadedeclientes.

Destacando a contabilidade como fornecedorade informaçõesgerenciais a Fipecafi (2000,

p.51)cita:

Em muitas empresas as diversas áreas (produção, unidades, comercial etc.)

procuram desenvolver seus próprios registros para apuração de dados periódicos.

Muitas vezes,essatarefa produz maisdesinformaçãodoquecontribuiçãoefetiva,

poisapurameelaboramdadoscomdiferençadecritério,fontesindevidas,períodos

diferentes etc. que passam a gerar dados com distorções, mas que são usados

internamentecomosefossembons,levando aanáliseedecisõesincorretas.Oidealé

aadoçãodeumconceitodefonteúnicadeinformaçõesoubancodedados,queseria

odacontabilidadequegerariataisdadosatodasasáreasdaempresa.Logicamente

serequernãosóagilidadenasuadisponibilidade,comotambémserequeramáxima

credibilidade pelos usuários. As informações possíveis de serem geradas pela

contabilidade aos diversos usuários internos precisam ser consideradas na

elaboraçãodoplanodecontasenosistemadecontabilidade.

As considerações acima são ressaltadas por Oliveira e Pinho (1998, p.35), ao tratarem a

informação como: “O produto da análise dos dados existentes na empresa, devidamente

32

registrados, classificados, organizados, relacionados e interpretados dentro de um contexto

para transmitir conhecimento e permitir a tomada de decisãode forma otimizada e cabe à

ciênciacontábilasistematizaçãodessasinformaçõesdentrodasorganizações”.

Conveniente destacarque gerencial, gestão e gerência são autônomos, assim para Kieser (

apudFERREIRA,1998,p.849),gestãosignificaatodegerir,gerência,administração.Santos

(apudBOISVERT,1999, p.90)conceituaacontabilidadedegestãocomosendoaquelaque

“tem por função guiar os gestores para que possam concretizar a missão da empresa da

maneiramaiseficazpossível.Eladeveproduzirinformaçõesúteisparaosgestores,emtermos

estratégicoseoperacionais”.

Peloexpostopercebeseserindispensávelàcontabilidadeofornecimentodeinformaçõesaos

usuários internos, com credibilidade e agilidade. Assim, é necessário sistema contábil que

gere relatórios para fins gerenciais considerando as atividades como parte integrante das

informaçõespassíveisdeserem fornecidaspelacontabilidade.Estas,quandofornecidasaos

gestores,orientamoprocessodeplanejamentoeauxiliamnocontrole,natomadadedecisões

enoaperfeiçoamentodosprocessosempresariais.

EnquantoaContabilidadetradicionalestávoltadaaosprincípios,convençõesenormasepor

conseqüênciaàsexigênciasfiscais,umavezqueasnormassãomutáveis,eogeralmenteo

são,atendendoàsfilosofiasdequemestanopoder,jáaContabilidadegerencialestávoltadaà

gestão da empresa, e ambas têm a sua utilidade e apresentam características diferenciadas

devido ao seu públicoalvo. Fazse necessário apresentar as diferenças entre elas, o que

faremosdeforma resumida,descritaspor(Padoveze,1996),(Matarazzo,1998), (Iudícibus,

1998)e(Franco,1991),conformequadro02,abaixo:

Quadro 02:DiferençasentreContabilidadetradicionalegerencial

Tópicos Contabilidadetradicional Contabilidadegerencial

Atuação Transforma fatos financeiros e

econômicos emregistroscontábeis,cuja

fontesãodocumentoscomonotasfiscais,

extratosbancários,contratos,etc.

Preocupase em como melhor gerenciar

as fontes de informações da empresa,

envolvendo todos os que participam do

processoprodutivo.

Objetivo

Preocupase com aspectos tributários

exigidos pela Legislação, pertinentes a

cadaramodeatividade.

Auxilia na gestão dos recursos da

empresa.

33

Custos

Apuraoscustosdosserviços/produtos. Alocaoscustosa fimdecompreendera

dinâmicadosprocessos

Controle Concilia contas patrimoniais e de

resultadocomoformadecontrole.

Em termos de controle, incentiva a

performancedaempresa.

Relatórios

Elabora as Demonstrações Financeiras

exigidaspelaLegislação.

Transforma números em informações

úteisàadministração

Restriçõesnas

informações

Segueosprincípioscontábeisgeralmente

aceitos.

Segue as determinações julgadas

importantespelosadministradores

Fonte:AdaptadodeSell(2004)

A Contabilidade gerencial confecciona relatórios conforme as necessidades dos

administradores,naimensamaioria,utilizandocomofontedeinformaçõesosdadoscontidos

nosrelatóriosgeradospelaContabilidadetradicional,emqueessesdadossãotransformados

emumalinguagemmaisconcisaeclaraparaoadministrador.

O importante é saber analisar e interpretar as demonstrações contábeis para atender às

necessidades de respostas dosgestores. Todavia devesedeixar claro que essa análise tem

sempre por objetivo apontaos problemas a serem investigados e não as soluções a serem

implementadas.

2.4Controledegestão

O controle de gestão é a ferramenta essencial para o desenvolvimento de qualquer

organização, apresentando uma análise contínua dos resultados esperados, fornecendo aos

gestores a realidade da empresa, permitindo a tomada de decisões que conduzam aos

objetivos traçados no planejamento. Peres Jr (1997) define controle como a tomada de

conhecimentodedeterminadarealidade,comparálacomoquedeveriaseremtermosideais,

identificaroportunamenteosdesvioseadotarmedidasnosentidodecorrigilos.

NoentendimentodeGomeseSallas(1997)controledegestãoéumprocessoresultanteda

interrelação de um conjunto de elementos internos (formais e informais) e externos à

organização, que influem no comportamento das pessoas que fazem parte da mesma. O

processo consiste na definição de objetivos e planejamento para cada área ou unidade, na

execuçãodesseplanoenaavaliaçãoeanalisedosresultados.

34

O controle de gestão possibilita uma visão clara dos acontecimentos efetivos, executa

mediçõesdessesacontecimentoseapontaasdistorções.Combasenaperformanceencontrada

épossíveltrabalharosobjetivosemlongoprazo.

Para que o controle possa acontecer é necessário que existam objetivos e metas a serem

comparadasaosresultados,bemcomosãonecessáriasferramentasdecontroleoperacional,

gerencial e estratégico para o levantamento das informações necessárias. Sendo assim, é

necessário que a pequena empresa organize, planeje e estabeleça os resultados que quer

atingiretrabalheparaatingilos.

Arealizaçãodocontrolerequertodasasinformaçõesinternaseexternasnecessáriasàfixação

de objetivos e a elaboração de um planejamento para alcançar esses objetivos. Engloba

inclusive, a medição de resultados através de análise e avaliação, sendo que os objetivos

devemestarligadosaindicadoresquepromovamamedição,comonocasodoplanejamentoe

controlefinanceiroqueestabelecemdiretrizesaseremseguidaspelaempresa.

Zdanowicz(1998,p.16)dizque“éatravésdoPlanejamentofinanceiroeOrçamentoquese

poderão visualizar as medidas que deverão ser executadas, bem como as expectativas a

respeitodofuturodaempresa”.

Paraplanejarofuturoecontrolarasatividadesénecessárioqueadireçãodaempresatenha

acessoainformaçõesprecisasequeestejamdisponíveis,poisasinformaçõesconsistemtoda

essênciadocontrolegerencial.

35

3MODELOGECON:MENSURAÇÃODOLUCRO

Existemmuitascríticasarespeitodoconceitodelucro,comosprocedimentosdemensuração

adotados pela Contabilidade sendo questionados quanto ao alcance de seus objetivos, no

sentidodesuprirseus usuárioscomasinformaçõescontábeisadequadas.

UmadasgrandesdiscussõesecríticasàContabilidadeéqueovalordoPatrimônioLíquido

informado nas principais demonstrações contábeis não representa o efetivo valor real da

empresa naquela data. Acreditam que o valor divulgado deveria ser à base de qualquer

negociaçãodocontroleacionário.

Navisãodemuitoscríticos,deveriaalocarosresultadossomentenofinalda“aventura”,ou

seja,quandodaextinçãodaempresa,aplicandoidênticoprocedimentoutilizadonaépocadas

primeiras expedições, em contraponto aos resultados divulgados em curtos intervalos de

tempo,necessáriosparatomadasdedecisões,comodia,mês,trimestre,semestreouano.

Existem diversas definições de lucro, conformesua finalidade.Aprimeira idéia, simplista,

aos olhos dos usuários, é que lucro é o excesso de receitas sobre as despesas em um

determinadoperíodo.Esteentendimentodecorredaformacomqueosfundamentosbásicos

da contabilidade, emsuaabordageminicial,sãotratadosdemodo superficial,sem maiores

cuidadosconceituais,gerandodesdeestemomentoprejuízosdeentendimentoporpartedos

futurosusuários.

O entendimento mais correto é aquele em que o lucro é mensurado pela variação do

patrimônio líquido emfunçãodamovimentação dosativos, não sendopossívelmensurálo

separadamentedosativos.Outroentendimentoconsideraqueolucronãodeveserapenasum

resultado pela utilização do capital, mas deve proporcionar fluxo de riqueza a seus

proprietários.

Para JohnHicks, um economista, em sua famosa definição: “lucro éo montante que uma

pessoapodegastarduranteumperíodoeaindaestartãobemaofinaldoperíodoquantono

início”.

36

Iudícibus, atualizandooconceito de Hickspara o ambiente atual(CRCSP:19)entendeque

"Lucro, em Contabilidade, é o que se pode distribuir durante um período, mantendo a

potencialidade do patrimônio líquido inicial intacta". Analisa que a definição de Hicks foi

indevidamenteinterpretadacomoumconceitoestáticodemanutençãodopatrimônio,quando

deveriadefinirqualpatrimôniodesejasemanter,apósadistribuiçãodoresultado:avalores

históricos;avalorescorrentes;acustohistóricocorrigido;acustohistóricocorrigidomaisum

fatocdecrescimento;valorcorrentecorrigidomaisumfatorc decrescimento,etc.

ParacadacritériodeavaliaçãomencionadoteremosumvalorparaoPatrimônioLíquido,aser

divulgadopelasdemonstraçõescontábeis.Qualocritériocorreto?Qualoerrado?Nenhume

todos ao mesmo tempo. Depende da finalidade das informações, das necessidades dos

usuários,contempladasnomodelodemensuraçãoadotadopelaentidade.Pelofatodequeos

principaiscríticosdesconhecemestasamplaspossibilidadesqueacontabilidadeofereceéque

amesmarecebeasmaisinjustascríticas.

Hendricksen&VanBreda(1999:200),conceituandolucrononívelsintáticoconsideram:

As convenções e regras se tornam lógicas e coerentes porque se baseiam em

premissas e conceitos desenvolvidos a partir da prática existente. Entretanto,

conceitos tais como realização, vinculação, regime de competência e alocação de

custossó podem ser definidosemtermosde regras precisas, porquenãopossuem

contrapartidasnomundoreal.Oscontadorestêmutilizadoessestermoscomtanta

freqüência e por tanto tempo que tendem a aceitálos como possuidores de

interpretaçãonomundoreal.Édifícilaceitarofatodequenãopossuemsignificado

foradeseulimitadopapelnalógicadaestruturacontábil.

Quanto ao que deve ser incluído no lucro, complementam os referidos autores

(1999:207/208):

Umdosprincipaisobjetivosdaempresaéamaximizaçãodofluxodedividendosaos

acionistas ao longo de toda a vida da empresa, ou a maximização do valor de

liquidação ou valor de mercado da empresa ao final de sua vida, ou em pontos

intermediários,oualgumacombinaçãodessesvalores...

Contudo(grifonosso),os objetivos mais comuns de mensuraçãodolucro exigem

mensurações em períodos mais curtos, para facilitar o controle e a tomada de

decisãoporacionistas,credoreseadministradoresembasescontínuasouperiódicas.

A mensuração global do lucro ao longo de toda a vida da empresa não oferece

informaçõesquandosão maisúteis,etampoucodescreveascausasde sucesso ou

insucesso.

Hendricksen&VanBreda(1999:181/182)fazem umadistinçãoentrecapitalelucro:

UsandoalinguagemdoeconomistaamericanoIrvingFisher,capitaléumestoquederiqueza

37

num dado momento

1

. Lucro é um fluxo de serviços porunidade de tempo. O capital é a

representaçãoconcretadeserviçosfuturos,eolucroéodesfrutedessesserviçosnumdado

período....Enquantoocapitalaindaévistocomoestoquederiquezacapazdegerarserviços

futuros,olucroévistocomofluxoderiquezaoubenefíciosacimadonecessárioparamanter

ocapitalconstante.

AindaHendricksen&VanBreda(1999:181),complementam,arespeitodoconceitodelucro

edevariaçãoderiqueza:

Oscontadoresfrequentementereferemseadoisconceitoseconômicos,baseadosna

observação da realidade, como pontos de partida lógicos para a definição de um

conceito de lucro em termos contábeis. Esses dois conceitos econômicos são a

variação da riqueza e a maximização de lucro sob condições especificadas de

estruturademercado,demandadeprodutosecustosdefatoresdeprodução.Esses

conceitosestãoimplícitosnasdeclaraçõesdoFasbnosentidodeque:

Olucro,nosentidoamplo,éavariaçãodopatrimôniodeumaempresaduranteum

período...

2

Otestedosucesso(ouinsucesso)das operaçõesdeumaempresaé a medidapela

qualodinheiroobtidoésuperior(ouinferior)aodinheirogasto(investido)nolongo

prazo.

3

O primeiro é o conceito de preservação de capital, e o último é uma versão do

conceitode maximizaçãode lucro.Os economistas têm procurado refinar os dois

conceitos com observações do mundo real, muito embora divirjam quanto a sua

importância. Entretanto, os economistas não têm sido muito úteis em termos da

solução dos problemas de mensuração associados a esses conceitos. Em

conseqüência, oscontadorestêmoptadoporaplicar regrasprecisasdemensuração

delucroindependentementedequantoseaproximamdamensuraçãodosconceitos

doseconomistas.

Baseadoemummodelodemensuraçãoeconômicodolucro,GuerreiroinCatelli(1999:86)

considera que “só existe um conceito relevante de lucro para a avaliação do sucesso do

investimento e paraaavaliaçãododesempenhodoadministrador:éoincremento dovalor

presentedaentidade(grifonosso)”.Complementaque“Doisparâmetrossãoessencialmente

importantes no processo de avaliação do conceito de lucro: Utilidade (Relevância) e

Praticabilidade(Objetividade).Olucrocontábilenfatizaaobjetividadeeolucroeconômico

demandaumadoseconsideráveldesubjetividade”.

1

SFAC6,parágrafo70.

2

SFAC1,parágrafo39.

3

FISHER,Irving.

Thenatureofcapital andincome

.NewYork:Macmilan,1906,p.52.

38

3.1Ambientecontábil

Segundo alguns autores, o conceitodelucrotem perdido seu valor em funçãode

algunsfatorescomo:ambiente,mudançastecnológicas,inflaçãoedeflação,aumento

nopoderdaadministraçãointernaeutilizaçãodecritérioscontábeis,etc..Podemos

acrescentar a urgência da informação sobre todos os níveis de uma empresa ou

entidade para tomadas de decisões, motivada pela competitividade decorrente da

globalização acelerada refletindo no ambiente empresarial, com o surgimento,

adequaçãoouextinçãodeblocos,comooMERCOSUL,mercadocomumeuropeu,

e,paranósbrasileiros,umarealidadequejánãopodemosignorar,aALCA.

Emvezdoconceitodelucroperderseuvalor,osestudiososdaáreacontábil poderiamafirmar

que para cada necessidade, a Contabilidade tem um modelo de informações a oferecer.

Consequentemente,as informaçõesespelham o modeloou critério demensuração adotado,

fatoeste desconhecidoouignoradopelamaioriadoscríticos.

Hendricksen & Van Breda (1999:199) sintetizam as principais críticas e fazem algumas

consideraçõesquantoaonível dasdificuldadesenfrentadaspelacontabilidade:

a. Oconceitodelucrocontábilaindanãoseencontraclaramenteformulado;

b. Nãohábaseteóricapermanenteparaocálculoea apresentaçãodolucrocontábil;

c. Aspráticascontábeisgeralmenteaceitaspermitemvariaçõesnamensuraçãodolucrodo

exercíciodeempresasdiferentes;

d. Asvariaçõesdoníveldepreçostêmmodificadoosignificadodolucromedidoemtermos

monetárioshistóricos;

e. Outras informações podem ser mais úteis para investidores e acionistas, no que diz

respeitoàtomadadedecisõesde investimento.

Reconhecendo que a mensuração do lucro apresenta problemas conceituais e práticos

consideráveis, diversas sugestões têm sido feitas para chegar a alguma solução. As cinco

posiçõesprincipaisseguintestalvezsejamrepresentativasdassugestõesquantoaoproblema

demensuraçãodolucro:

1. Muitadiscussãotemseconcentradonumesforçovisandomelhoraradivulgaçãodoque

podeserchamadodelucrocontábil,dandoênfaseadadosdetransaçõeseaoprocessode

contabilizaçãoporcompetênciadeexercício;

2. Outrosdefendem umúnico conceitooperacionalde lucroquepossaserutilizadocomo

indicaçãodacapacidadede pagamentodedividendosdaempresa;

3. Uma das crenças existentes é a de que o progresso futuro, em termos de teoria da

39

contabilidade, dependerá da existência de concordânciaquanto aumúnico conceitode

lucroqueseaproximeomáximopossíveldoqueédefinidocomolucroeconômico.

4. Algunsautoresdefendemaidéiadequediversosconceitosdelucrodevemsermedidose

divulgadosparafinalidadesdistintas;

5. Várias alegações têm sido feitas no sentido de que todas as medidas de lucro são

deficientes,equedevemsersubstituídasporoutrasmedidasdeatividadeeconômica.

Iudicibus(2000,p.73), consideraquetodasestas críticasedificuldades sãodecorrentesdo

fatodequea “Contabilidadeéumexercíciodeestimativabaseadaem dadossubjetivos,nãoé

ciênciaexata,baseadaem dadosobjetivos”.

3.2FinalidadedaContabilidade

Entreas váriasfinalidades,podemosconsiderarquedeveser definido commaisclarezaos

principaisobjetivosdaContabilidadeemtermosdedivulgaçãodeinformações:

a. Seforneceraosusuários(internoseexternos),independentedesuanatureza,umconjunto

básicodeinformaçõesqueatendambematodos;ou

b. Sea contabilidade deveriafornecerinformações diferenciadas,paracadatipodeusuário...

Caso considerarmoso relatório10/93 AICPA“... afunção fundamental da contabilidade...

tempermanecidoinalteradadesdeosseusprimórdios.Sua finalidadeéproverosusuáriosdos

demonstrativos financeiros com informações que os ajudarão a tomar decisões”, a

contabilidadenãoatendeseusobjetivos.

Conforme Iudícibus (CRCSP:22) “uma das finalidades da contabilidade é a avaliação de

desempenho de períodos passados; outra, muitoimportante, é fornecer informaçõeshábeis

paratomadadedecisõesgerenciais”.

Acrescentaque:

um investidor criterioso não vai deixar de utilizar a análise de desempenho de

períodos passados, para decisões de hoje (por exemplo, compra de ações da

entidade) que têmreflexos no futuro. O que se critica é o modelo informacional

contábil paratomadasdedecisõesdodiaadia.Emgeral,aContabilidadefornece

custosepreços,quandootomadordedecisõesestámaisinteressadoemmercadoe

emvaloreconômico.

40

ParaIudícibus,acontabilidadedeveatenderasdemandassociaisenãosepreocuparapenas

ematenderaosproprietários,emtermosdenecessidadedeinformaçõesdevendohaveruma

convergência das informações contábeis, já que uma padronização ou mesmo uma

harmonização é extremamente difícil, através de normas editadas por organismos

regulamentadores,comooAICPA,FASB,IASB,IFAC,e,atémesmogovernos.Destemodo,

evitaseautilizaçãodepadrõesdiferentes,comreflexosnacomparabilidadedasinformações,

poissemumaregulamentação “haveriamdemonstraçõescontábeisextremamenteavançadas

emalgunscasoseemoutros,pobrezadeinformação”.

Aqui está a chave da questão: sem regulamentação haveria uma certa “liberdade” para a

elaboração de demonstrações contábeis,que poderiamserextremamente danosaspara seus

usuários,poisseconsiderarmos os fatorescomonormas; qualificação; condiçõesmateriais,

tecnológicas eremuneração, dentreoutros, commuitopouco esforçopodemosvisualizaro

caosquereinarianesteambiente.

Usuáriosdasinformaçõescontábeis

ParaIudícibus(2000,p.31),alémdosproprietários“...emprincípio,todaasociedadeestá

interessada no uso de recursosque uma corporação faz, tendosejuntado, recentemente, a

preocupaçãosocial,laborialeambiental”.

Portanto,aevoluçãobemcomoarevisãodosprocedimentoscontábeisénecessáriaparaque

seatendamasnecessidadeseexpectativasdosseus usuários.

Acontabilidadeparaatingirseusobjetivosedemonstraratravésdopatrimôniolíquidoovalor

realdasentidades,deverevisarseusprocedimentos,avaliarasnecessidadesdosseususuários,

observaro ambienteeasmudançasqueocorremnomundosistematicamente.

ParaGuerreiroinCatelli(1999:86):

Um dos usuários mais importantes da informação contábil é o investidor,

responsável pela própria existência da entidade. Esse usuário especial não está

preocupadocomcustos,massimcomvalores,nãoestáinteressadoprioritariamente

noconfrontoentrereceitasrealizadascomcustosexpirados,massimnoincremento

emsuaparceladeriquezaalocadanessaentidade,nãoestápreocupadocomquanto

foiseuinvestimento,massimcomquantovaleseucapital.

VerificamosqueessasopiniõesconvergemparaaconstataçãodequeaContabilidadedeve

41

atender seus usuários com as informações necessárias para as tomadas de decisões, que o

valordoPatrimônioLíquidodeverefletirefetivamenteovalordasociedade.Aquestãoque

permaneceéseacontabilidadetemcapacidadedealcançaresteobjetivo.Tem?Certamente

quesim.Precisaapenasdefinircomclarezaasnecessidadesdeinformaçõesdeseususuáriose

utilizar o modelo de mensuração mais adequado. Um aspecto importante que deve ser

observadoéofatodequeo usuáriodeveserinformadodestefato,sercapacitadoparaanalisar

asinformações,considerandoafinalidadeparaaqualelafoielaboradaegerada,evitandose

destemododistorçõesaointerpretarosrelatórios.

Deve existir um modelo de demonstrações contábeis “gerencial” que atenda as múltiplas

necessidades dos usuários, enquanto não seja feita uma padronização da chamada

contabilidadeaplicadaoulegalpelosorganismosreguladorescitadosanteriormente.

3.3Lucrocontábil

Olucrocontábilapresentaalgumascaracterísticasdiferentesdolucroeconômico.

Hendricksen&VanBreda(1999:199)consideramque“oconceitodelucrosoboregimede

competênciacontinuaaserquestionadocomomedidafundamental;entretanto,dopontode

vistainternacional,descreveefetivamenteaatividadecontábil”.

ConformeGuerreiroinCatelli(1999:8788),olucrocontábilapresentacomocaracterísticas:

maior objetividade; apurado pelo confronto entre receitas realizadas pelas vendas e custos

consumidos (ativos expirados); os ativos são avaliados na base de custos originais; o

patrimônio líquido aumenta pelo lucro; ênfase em custos; não reconhece ganhos não

realizados;nãoseefetuamajustesemfunçãodemudançasnosníveisdepreçosdosbensna

economia; “amarração” do lucro à condição de distribuição de dividendos; não

reconhecimentodogoodwilleutilizaçãode regrasecritériosdogmáticos.

Guerreiro in Catelli (1999:84), entende que “em termos contábeis, o lucro corresponde ao

resíduoderivadodoconfrontoentreareceitarealizadaeo custoconsumido”.

Iudicíbus(2000,p.44)sobreaafirmativaqueolucrocontábiléobjetivo,emsuamensuração,

entende que "o balanço tem três coisas objetivas: data, caixa e quantidade de ações em

42

circulação.Todoorestoéumexercíciodesubjetividade,dejuízodevalor”.

3.4Lucroeconômico

Guerreiro in Catelli (1999:84), considera que “A principal tarefa na mensuração do lucro

econômicoconsisteem compararovalorcapitalizadodosrecebimentoslíquidosfuturosno

inícioenofinaldecadaperíodo.Olucrosomenteaparecequandoexisteumincrementodo

valorcapitalizado”.

Avaliar a valor presente os ativos e passivos bem como os benefícios futuros que serão

geradospelaempresaparecemàformamaiscorretade demonstrareapuraroresultadocerto.

Olucroeconômicoporsuavezapresentaasseguintescaracterísticas,conformeGuerreiroin

Catelli(1999:88):

a. maiorsubjetividade;apuraçãopeloincrementonovalorpresentedopatrimôniolíquido;

b. osativossãoavaliadospelovalorpresentedofluxodebenefíciosfuturos;olucroderiva

doaumento dopatrimôniolíquidodaentidade;

c. ênfaseemvalores;

d. reconhecimento de ganhosrealizados e não realizados; são efetuados ajustesdevidos a

mudançasnosníveisdepreçosdosbensnaeconomia;

e. “amarração”dolucroàcondiçãodeaumentodariqueza,independentementede condições

de distribuiçãodedividendos;

f. reconhecimentodo

goodwill

eutilizaçãoeregrasecritérioseconômicos.

Notaseaexistênciadeumparadoxo:porumladoo lucrocontábiltão questionadopossui

critériosmaisobjetivos,existindonormasparasuaoperacionalização.Olucroeconômicotem

maiorsubjetividade,inexistindonormasepadrões definidos.

3.5MensuraçãodoLucro

ParaIudicibus(2000,p.22)“Mensuraçãoéoprocessodeatribuiçãodevaloresmonetários

significativosaobjetosoueventosassociados”.

ConformeMartins(2000:28):

43

Sãováriasasformasdesemediropatrimônioeolucrodeumaempresa,desde o

CustoHistórico,combasenastransaçõesocorridas,passandopeloCustoCorrente,

considerandoareposiçãodosfatoresdeproduçãosendoconsumidos,avaliandocada

ativoepassivopeloseuValorLíquidodeRealizaçãoechegandoaoValorPresente

dosFluxosdeCaixaFuturos.Todaselasconsideram,nofundo,umúnicoobjeto:o

caixa. Consideram o caixa acontecido, a acontecer, o que aconteceria se ativos e

passivosfossemvendidos,ocaixaesperadoportransaçõesfuturas.Emsuma,todo

lucroéouimplicaafiguradocaixa;todasasformasdeavaliação,aofinal,chegam

aomesmolucroeaomesmocaixa,comoproblemaapenasdainflaçãoedocustode

oportunidade.

Deveria considerar a forma de reconhecer o custo de oportunidade e a taxa de inflação,

definindoqualindexadordeveriaserusado.

3.5.1Basesdamensuraçãodolucro

Pela Teoria da Contabilidade Hendricksen & Van Breda, (1999, p. 152), as bases da

mensuraçãosão:

Quadro 03:Basesdamensuraçãodolucro

Basesdemensuração ValoresdeSaídas ValoresdeEntradas

Passadas CustosHistóricos Preçodevendaspassados

Correntes CustodeReposição Preçocorrentedevenda

Futuros CustosEsperados Valorrealizávelesperado

Fonte:(Hendricksen&VanBreda1999,p.152)

Porvaloresdeentradasconsideraseovalordeingressonoativo,podendoser:

a. CustoHistórico(objetivo);

b. CustoHistóricoCorrigido(Eliminadefasagem,ésubjetivo,poisexisteestimativaíndice

deinflação);

c. CustoCorrente;

d. CustoCorrenteCorrigido.

Comexceçãodocustohistórico,todososdemaispodemtererrode estimativa.

PorValoresdesaídasconsiderase:

a. Fluxodecaixadescontado(receitasfuturas);

b. Preçocorrentedevenda/valorrealizávellíquido(estoques);

c. Equivalentescorrentesdecaixa(liquidaçãoordenada – melhor preço);

d. Valoresdeliquidação(vendaforçada).

44

Todos podem ter erros de estimativas (têm mais variáveis subjetivas que as medidas de

entradas).

3.5.2Modelosdeavaliaçãodoresultado

ConformeMartins(2000:3037),temososseguintesmodelosdeavaliaçãodoresultado:

a. CustoHistórico distribuiçãodofluxodecaixadastransaçõesocorridas;

b. CustoHistóricoCorrigidomesmocombaixastaxasdeinflação,alongoprazomedede

formamuitomelhorolucro;

c. CustosdeReposiçãoouCustoCorrentemedirolucrocomoadiferençaentreocaixa

que entra pela mercadoria vendida e o caixa que será dispendido na aquisição da

mercadoriaquesubstituiráavendida.Consideraocaixaasairparareporamercadoriaou

o imobilizado sendo baixados, e não o caixa saído, como no Custo Histórico. Porém,

depoisincorporaadiferençanovamente,deformaque,nolongoprazo,amboschegamao

mesmíssimovalor:lucroacabasendoocaixaincrementalaoinvestidopelossócios;

d. ValordeRealizaçãoavaliaçãodosativosepassivospelosseusvaloresdemercadode

venda.Afinal,qualquerproprietárioestaria,emprincípio,sempreavaliando:ganhomais

vendendomeusativosepagandominhasdívidasoucontinuandoonegócio?Nãodeixao

modelobaseadonoValorLíquidodeRealizaçãodeestarolhandodenovoocaixa,sóque

sob outra perspectiva; e pode estar acoplado tanto ao Custo Corrente quanto ao Custo

Histórico,sendototalmenteviávelacompletaintegraçãoentreeles.Noencerramentoda

entidade,ostrêschegarãoaumúnicovalor, edenovoaoconceito(grifo nosso):lucro

comoodiferencialentreosfluxosdecaixadossóciosparaaempresaedaempresapara

ossócios;

e. CustodeOportunidadeAconsideraçãodocustodocapitalprópriocomosendonuloé

algoinsustentávelconceitualmente.Martins,(2000:33/34)entendeque“podemosdefinir

comocustodocapitalpróprioaquelepercentualderetornoabaixodoqualossóciosnão

estariaminteressadosementrarnonegócio.Eleabrangenãosóafiguradolucroquese

obteriacomaaplicaçãodemenorrisconomercado(cadernetadepoupança,outítulodo

governo federal, por exemplo), como o adicional decorrente do acréscimo de risco

proporcionadopelonegócio”.

f. Valor Presente do Fluxo Futuro de Caixa  critério mais utilizado nos processos de

avaliaçãodeempresasparafinsdenegociação,fusão,cisão,privatização,etc.

g. ModelosIntegradorestodasessasformasdeavaliaçãosãodiferentesmaneirasdesever

45

omesmoobjeto:deformageral,opatrimôniodaempresa,edeformaespecíficaefinal,o

seucaixa.Adiferençaéaperspectivatemporal:transaçõesocorridas,prestesaocorrere

queseesperaocorrerão.Mas,nofinal,lucrocontinuasendooqueossóciosconseguirem

levarcomparadoaoquetrouxeramàempresa(grifonosso).

Concluindo,Martins(2000:37)dizque:

Só que isso não significa, inclusive e talvez para esses mesmos investidores, a

substituição de demonstrações; eles decidem com base nas informações e

expectativassobreofuturo,masacompanhameconferemcombasenovelhocusto

original. Osúnicos fatores que, nolongo prazo, podemdivergir a mensuração do

lucrosão:inflaçãoecustodeoportunidade(grifonosso).Eonãousodessesdois

fatorescontinuasendonossafalha,contadores.

46

4SISTEMADEINFORMAÇÃODEGESTÃOECONÔMICAGECON

OGECONcomeçouaserestruturadopeloProf.ArmandoCatellinofinaldosanossetenta

vislumbrandoanecessidadedeadequaçãodosmodelosdaadministraçãodaorganizaçõesà

realidadeempresarialetambémaineficáciadossistemasdecontabilidadeedecustosparao

apoiodoprocessodecisório.

O GECON é um sistema de informação de atuação, que compreende um sistema de

informaçãobaseadoemgestãoporresultadoseconômicos,quevisamensuraroVEE(Valor

EconômicodaEmpresa)aqualquermomento.Estemodelodegestãopermiteasimulação,o

planejamentoeocontroledaatuaçãodaentidadecombasenaevoluçãodovaloradicionado.

O Modelo GECON utiliza fundamentalmente conceitos e critérios que atendam às

necessidadesinformativasdosdiversosgestoresdaempresaparaoseuprocessodetomadade

decisãoespecíficoequeimpulsionamasdiversasáreasaimplementaraçõesqueotimizamo

resultado global da companhia. Uma preocupação básica do sistema é espelharem termos

econômicosfinanceirosoqueocorredentrodasatividadesoperacionaisdaempresa.

Ascríticasaossistemastradicionaisdecontabilidadedecustosacercadaperdaderelevância

dainformaçãocontábil,sobretudonasdécadasde80e90,emsuaessência,sãodecorrentes

da utilização do custo, em detrimento do resultado, como indicador do grau de eficácia.

Segundo Parisi et al (1997, p.10), “(...) mensurar somente a

 perna

 dos custos, sem a

preocupaçãocomosbenefícios(produtos/serviços),distorceasavaliaçõesderesultadoede

desempenho, tornandoas incorretas e injustas”. O lucro corretamente mensurado (...) é a

melhoreamaisconsistentemedidadaeficáciadaorganização (CATELLIeGUERREIRO

2001).

OModeloGECONpartedapremissadequeamelhor medidade eficáciada empresaé o

resultado econômico, o qual corresponde à variação de riqueza da empresa entre dois

momentos,ouseja,àvariaçãodopatrimôniolíquidoquandoesteespelharoverdadeirovalor

daorganização.

Tendoemvistaqueoresultadoeconômicodaentidadecomoumtodoéfrutodosresultados

econômicosdasáreasqueocompõe,osgestorespossuemaresponsabilidadedeadministrar

47

osrecursosescassosdasuaáreaemproldaeficáciaeeficiênciaglobaldaempresa,tendoem

vistaosaspectosoperacionais,financeiros,econômicosepatrimoniais.Paratanto,osistema

degestãodeveorientarseususuários,noprocessodetomadadedecisão,paraaalternativa

quemaximizeoresultadoeconômicodaempresa.

Oresultadodecadaáreaéformadopeloresultadodasatividadesqueelagerencia,queporsua

vez, é composto pelo resultado de cada evento realizado na consecução destas, taiscomo:

compra,venda,estocagem,produção,captação,aplicação,etc.

OModelo GECONenfoca tanto custos como receitasem cadasetor daempresa, tratando

esses setores como centro de resultados, o que não ocorre nos sistemas de informação

tradicional,ondeossetoresrepassamsuaseficiênciasoudeficiênciasparafrente,eoresultado

sóémensuradonomomentodevenda.

Paraqueovalordopatrimônioespelheoquantovaleaempresa,e,conseqüentemente,para

obteroresultadoeconômicodeumperíodo,osativoseospassivosdevemsermensurados

pelosseusvaloreseconômicosPereiraapudCatelli(1999,p.56).Ovaloreconômicodeum

ativoéaquelequeretrataoseupotencialdebenefíciosfuturostrazidosavalorpresente.

No quadro 5, foram descritos brevemente os principais critérios de mensuração de alguns

ativosepassivos,sobaóticadoModeloGECON.

Quadro 05:AtivosePassivosesuaformademensuração

Ativo/Passivo FormadeMensuração

Caixa ValorCorrenteouNominal

Contasareceber Valorfuturotrazidoavalorpresentepeloprazoetaxadecaptação

EstoquedeMatériaPrima Menorvalordemercadoàvista

EstoquedeProdutosAcabados Valordevendamenososerviçodevenda

Imobilizado

Valordosbenefíciostrazidosavalorpresentepeloprazoetaxade

captação

Contasapagar Valorfuturotrazidoavalorpresentepeloprazoetaxadeaplicação

Fonte: Adaptadocom base no material disponibilizadona disciplina deContabilidade deCustos do cursode

MestradoemControladoriaeContabilidadeFEA/USP2002

DentreosprincípiosdoModeloGECON,conformeGuerreiroapudCatelli(1999,p.90,91),

48

destacase:

§ Omercadocomoovalidadordo“potencialdeserviços”dosdiversosativos;

§ Deveserlevadoemconsideraçãoovalor dodinheironotempo;

§ Aempresaoperadeacordocomopostuladodacontinuidade;

§ A empresa na hipótese da descontinuidade, deve avaliar seus ativos a valores de

realização;

§ Do ponto de vista econômico “potencial de serviços”, “serviços futuros”, “benefícios

futuros”dizemrespeitoaomontantedariquezaqueoativopodegerarparaaempresa;

§ Opotencialdeserviçodecadanaturezadeativodeveseranalisadoàluzdesuafunção

dentrodaempresa,nacontinuidadedesuasoperações;

§ Opotencialdeserviçodoativoindependedaformacomoeleéfinanciado;

§ Determinado ativo deve possuir um potencial de serviço diferente, dependendo da

empresaqueopossui;

§ Um ativo cuja função é totalmente dissociada das operações da empresa, em sua

continuidadenormaldeveseravaliadoporvalordevenda;

§ A riqueza de uma empresa aumenta a medida que o mercado reconhece um maior ou

menorvalorparaosbenseserviçosqueelapossui;

§ A riqueza de uma empresa aumenta pela segregação de valor proporcionado por ser

processodetransformaçãodeinsumosemprodutoseserviços.

Continuandoconsideraque:

Os ativos devem ser avaliados de forma que o patrimônio líquido da empresa

represente efetivamente o quanto vale a empresa em determinado momento... o

quantovaleumaempresaemdeterminadomomentoébaseidealparaocálculodo

custo de oportunidade, a ser cobrado pelos proprietários dos responsáveis pelos

resultadosglobaisdaempresa.

Conforme o exposto, o Modelo GECON reconhece resultados por evento. Segundo

Hendriksen(1989,p.16)eventoé:

Uma ocorrência, um fenômeno ou uma transação, o qual é separado para ser

observadoeterumamelhorinterpretaçãosemânticadoqueamensuraçãodeativos

e passivos. No entanto, somente certas características dos eventos podem ser

mensuradosereportados;naabordagemcontábildoevento,mudançasdepreçossão

assumidasporseremobserváveis,verificáveiserelevantes.

Ossistemastradicionaisregistramaproduçãopelosvaloreshistóricos,nãoconsiderandoas

oscilaçõesdepreçosdemercadodosprodutoseovaloragregadoàprodução.Sendoassim,o

indicadordedesempenhodaáreadeproduçãosevoltaparaocustounitáriodoproduto,em

detrimento do resultado de sua atividade. E,além disso, a adoçãodo custeiopor absorção

49

acabaatribuindoaocustodoproduto,orateiodoscustosfixos,induzindoaoraciocíniodeque

oaumentodaproduçãoreduzoseucustounitário,oquepoderiaacabarelevandoosníveisde

estoques.

O fato do modelo Sistema de Informação avaliar os estoques pelo valor de mercado,

reconhecendoasoscilaçõesdepreços,poderialevaraoleitorainterpretaçãodequetambém

estimulariaamanutençãodeelevadosníveisdeestoques,emperíodosdeelevaçãodepreços.

Entretanto, cabe destacar que essemodelo também reconhece o resultado financeiro desse

evento, ou seja, o seu custo de oportunidade, evidenciando o resultado pelo sacrifício da

aplicaçãoderecursosescassosemestoques,emdetrimentodeoutraalternativadisponível.

4.1Resultadoeconômicocomodecorrênciadasaçõesdosgestores

Oresultadoglobaldaempresaéformadopelosresultadosanalíticosdasdiversastransações

quecorrespondemamaterializaçãodasaçõesdosgestores.Portanto,queoníveldequalidade

ouexcelênciadaaçãodogestoréfatordecisivoparaograudeotimizaçãodoresultado.Os

gestoresdevemserimpulsionadosoumotivadosatomarasmelhoresdecisõesparaaempresa.

Paraisso,emprimeiroplanoénecessárioummodelodegestãoqueincorporeumconjuntode

crenças, valores e definições, que alavanque a potencialidade do corpo gerencial

(competência,criatividade,cooperaçãoetc.).OModeloGECONpreconizaaimportânciade

propiciar um clima organizacional baseado na motivação, na responsabilidade e no

envolvimentodaspessoas,especialmentedosgestores.Noquedizrespeitoàmotivaçãodos

gestores,devesedestacaroaspectodacontrolabilidade,ouseja,ogestordeveseravaliado

pelas decisões que implementa e pelas variáveis sob sua administração (CATELLI et al,

1996).

Osgestoressãoconsiderados,emprimeirolugar,comopessoasdeconfiançadaempresae,

portanto,devemcolocarosinteressesglobaisdaorganizaçãoacimadosinteressesparticulares

da área. Emsegundo plano,os gestores são os donos de seus negócios, devendo atingir a

eficáciadesejadapormeiodoalcancedosresultadoseconômicosplanejados,tendoemvista

queamaximizaçãodosresultadossetoriaisnãoconduznecessariamenteaoresultadoglobal

ótimo.

Nesseambientedeplenadelegaçãodeautoridadeeresponsabilidade,cadaáreaéresponsável

50

por seus negócios, tanto em termos de planejamento quando da execução e controle, não

existindoespaçoparapolíticaspuniçõesedesculpas.

A área de finanças, nesse contexto, é considerada tão operacional quanto uma área de

produçãoindustrial,quedesempenhadeterminadaatividadesclaramentedefinidasemtermos

de captação e aplicação de recursos, gestão de exigíveis e recebíveis etc., e que possui

objetivoseconômicosaserematingidos.

A área de Controladoria, em primeiro momento, efetua a coordenação do processo de

planejamentodasdiversasáreaseatividades,objetivandoomelhordesempenhoeconômico

da empresa em sua totalidade. Em um segundo momento, facilita a ação dos gestores das

diversasáreas,mantendoumsistemadeinformaçãoeconômicofinanceiroqueapóiatodasas

fasesdoprocessodecisório,deformaqueosgestoresotimizemoresultadodecadaevento.

Finalmente, efetua o controle dos desempenhos, no sentido de assegurar que o resultado

econômicoglobalplanejadosejaefetivamenteatingido.

4.2Mensuraçãodoresultadoeconômico

Opontoinicialparaseadministrarresultadoéoconhecimentodecomoeleseforma,ouseja,

aidentificaçãodasvariáveisconstituintesedorelacionamentoentreelas.Osistemadegestão

econômica emprega um modelo de mensuração que incorpora um conjunto de conceitos

voltadosa corretamensuraçãodolucro edopatrimônioda empresa,napremissadequeo

valordopatrimôniolíquidotemqueexpressaroefetivovalordaempresaenãoquantocusta

ouquantocustou.

ParaGuerreiro(1989,p.42)Osistemadegestãoeconômicatemcomopressupostoque,da

mesma forma que o resultado global da empresa é formado pela soma dos resultados

analíticos das diversas atividades, o patrimônio global da empresa éformado combase na

mensuraçãodosativosepassivosindividualmente.Aavaliaçãoindividualizadadosativospor

seusvaloreseconômicospermite,emtermosdegestão,acobrançadocustodeoportunidade

sobre os ativos operacionais que estão sob a responsabilidade dos diversos gestores. No

entanto, aqualidade do resultadodasdiversas atividades,bemcomodos ativosepassivos,

resultadainteração sinérgica de fatoresintangíveis(competência,criatividade, cooperação,

clientela, imagem da empresa, etc.) que se reflete no todo. Assim, em nível global, essa

51

mensuraçãoconduzaoquesepoderiadenominarvalordecustodaempresa(paraosdonos).

Em outras palavras, o quanto vale a empresa em determinado momento, considerando os

custosdeoportunidadebaseadosemvaloresdemercadoparamensuraçãodospotenciaisde

serviçosdosativosquepossuieconsiderandoovalordodinheironotempo,equeolucrode

umperíodocorrespondeaorealincrementonoestoquederiquezadaentidade.

A base conceitual aplicada para a mensuração aplicada para a mensuração dos eventos

econômicosnoModeloGECON revestesedefundamentalimportância,paraqueseespelheo

valoreconômicodopatrimônio,osresultadosdasatividadeseoresultadoglobaldaempresa.

Assim, nesse modelo é reconhecido que a riqueza de uma empresa tem que refletir a

agregaçãodevalorproporcionadapeloseventosprovocadosounãonaoperacionalizaçãodo

processodetransformaçãodeinsumosemprodutoseserviçosnasdiversasatividades.

Dessa formaomodelo identifica, mensura e reportaresultadosdas atividadesdas diversas

unidadesadministrativas,transformandootradicionalcentrodecustoemcentroderesultado

ou em

 centro de investimento

. Reconhece em cada evento a cada atividade o aspecto

operacional, o aspecto financeiro, o aspecto econômico e a aspecto patrimonial, apurando

entãomargensdecontribuiçãoeresultadoseconômicospormeiodamensuraçãodosprodutos

erecursosporseusvaloresa vista.Apuraigualmentemargensdecontribuiçãoeresultados

financeiros das atividades, pela mensuração do custo do dinheiro no tempo, relativo aos

prazos de recebimento, de pagamento, de estocagem e das imobilizações dos recursos.

Reconhece ainda, o aspecto econômico, em que a riqueza de uma empresa aumenta ou

diminuiamedidaqueomercadoatribuimaioroumenorvalorparaosativosquepossui,ou

seja,emfunçãodosimpactostemporaisconjunturais.

Assim,cadaespéciedeativo,deacordocomsuanaturezaecomautilidadequeproporcionaà

empresa,estásujeitoaumcritérioprópriodemensuraçãoqueexpresseseuvaloreconômico

emdeterminadadata.Essevaloreconômicoexpressaopotencialdeserviçosdoativoparaa

empresaeindependedecomooativoéfinanciado.

Tendo em vista que no Modelo GECON o foco centrase em resultados, devem ser

adequadamente mensurados não só em custos, mas também os benefícios gerados nas

transações,eventoseatividades.OModeloGECONpartedapremissadequeoseventosnão

52

geram somente custos, mas também resultados (receitas menos custos). A informação

somentedocustoéinadequada paraafinalidadedetomadadedecisão.AesserespeitoCatelli

eGuerreiro(1992,p.11)asseveramque“ainformaçãodoresultadoeconômicogeradopelas

transações e eventos contribuem mais ou menos para a formação do resultado global da

empresa,qualatividadevalea penaterceirizar, qualatividadevalea penamanterequala

perda econômica pela manutenção de atividades estratégicas deficitárias”. Um aspecto que

deve ser ressaltado é que a correta mensuração do resultado pressupõe a identificação e

associaçãodiretaeobjetivadosbenefíciosecustoscomoseventoseatividades,equeorateio

de custos fixos estruturais aos eventos e atividades preconizados por algumas técnicas de

custeio,distorcesignificativamenteocustoeoresultadodasatividades.

Nessecontexto,oModeloGECONempregaoseguinteconjuntodeconceitosdemensuração:

resultadostemporais/conjunturais;custoscorrentesavista;valordemercado;equivalênciade

capitais; reconhecimento de ganhos pelavalorizaçãodos ativos; reconhecimento de receita

pelaproduçãodebenseserviços; depreciação econômica;moedaconstante;custeio direto;

margem de contribuição; resultados econômicos operacionais; resultados econômicos

financeiros; preço de transferência; custo de oportunidade; orçamento (original, corrigido,

ajustado); realizado (em nível do padrão e efetivo); variações (inflação, ajuste de plano,

volume,eficiência);custoscontroláveis

 versus

nãocontroláveis;centroderesultado,Centro

deInvestimento;custosfixosidentificáveis;g

oodwill;c

ontrolabilidade.

Para queo processodemensuração sedesenvolva de forma adequada,oModelo GECON

enfoca quatro dimensões sempre existentes em cada evento: a dimensão operacional, a

financeira,aeconômicaeapatrimonial.AesserespeitoCATELLIeGUERREIRO(1992,P.

11)afirmam:

Dimensão operacional: A dimensão operacional diz respeito aos aspectos físicos dos

eventos, ou seja, quantidade de serviços e produtos gerados, quantidade de recursos

consumidos,qualidadeecumprimentodeprazos.ConformepodeserobservadonaFigura2,

amaterializaçãodedeterminadoeventoemumadatageraumfluxofísicooperacionalemque

determinadosrecursossofremumprocessodetransformação,gerandoprodutoseserviços.

Dimensãoeconômica:Aquantidadefísicaderecursosconsumidos,bemcomoadeprodutos

53

gerados, é submetida a um processo de mensuração econômica, que se caracteriza pela

utilizaçãodevaloresdemercadonacondiçãodepagamentoavista.Osvaloreseconômicos

dosrecursosconsumidos correspondemaos custose os valoreseconômicosdosprodutose

serviços gerados correspondem às receitas. Toda atividade apresenta, um resultado

econômicooperacional.

Dimensãofinanceira:NaFigura2,observasequetodaatividadegeraumfluxodecaixa.Os

valores dos recursos consumidos no processo de execução da atividade devem ser

desembolsados em determinado prazo. O prazo pode ser nulo, ou seja, o desembolso do

pagamentodorecursopodeserefetuadonadataemqueserealizaoconsumoouopagamento

deve ocorrer no futuro (por exemplo, 30 dias), ou pode ter sido feito antecipadamente. O

mesmoocorrecomosprodutosgerados,ouseja,areceitapodeserrecebidaavista,ouem30

dias,ourecebidaantecipadamente.Quaisquerquesejamosprazos,todaatividadeapresenta

umfluxoderecebimentosepagamentos.Tendoemvistaoconceitoeconômicoclássicode

valor do dinheiro no tempo, esse fluxo financeiro da atividade produz receitas e custos

financeiros,caracterizandoosresultadoseconômicofinanceirosdaatividade.

Dimensãopatrimonial:Ofluxopatrimonial,nessadimensãoevidenciaamutaçãonascontas

patrimoniaisentre o instantesdetempo

 t



t

,em decorrência dosimpactosfinanceirose

econômicos relativos aos eventos/transações econômicas. Dado que os eventos estão

corretamente mensurados, quanto ao momento de ocorrência e impactos

temporais/conjunturais, a variação apurada no patrimônio líquido estará identificando o

resultado econômico auferido no período. O patrimônio líquido estará resultante em t

1

,

decorrentedoreflexodoseventos/transaçõesnofluxopatrimonial,expressaovalordecusto

daempresa.Ofluxopatrimonial,espelhaoresultadodasdecisõestomadaseimplementadas

pelosgestores;graçasàsinergiadefatoresintangíveis,opatrimôniolíquidoéoquantovalea

54

Fluxo

Operacional

Fluxo

Econômico

FluxoPatrimonial

Data1 Data0 Data1 Data2

Data0 Data0

D D D D

Recursos Custos 1 0 1 2 ContasaPagar

Produção Estoques Inventário

R R R R

1 0 1 2

Produtos Receitas ContasaReceber

Resultado

Operacional

S S S S Caixa

1 0 1 2

ResultadoTotal

Resultado

Acumulado

FluxoFinanceiro

Desembolsos

Recebimentos

SaldosdeCaixa

Data0

Mensuraçã

o

Data0

empresaparaseusdonos.Jáoresultadoeconômico,cujaformaçãoéexplicadapelaequação

de resultado econômico, mostra o real incremento de riqueza em termos monetários, no

intervalodetempoconsiderado.

Figura2:Fluxosoperacionais,econômicosepatrimoniais.

Fonte(CatellieGuerreiro1992,11)

Visualizadoaempresacomoumaentidadeeconômica,estatemcondiçãodeagregarvaloraos

fatoresdeproduçãoe,dessa forma,aumentarsuariqueza. Assim,olucroéganhodurante

todootempo,abrangendotodasasatividadesenvolvidasnageraçãoderiqueza.

Orecursoeconômicoconsumidoougeradopelaempresa,ouporumadesuasatividades,por

meiodeumatransaçãodeveestarrelacionadoadeterminadoevento,ouseja,arelaçãodeum

recursoeconômicocomaempresasematerializapormeiodeumatransaçãoqueacabapor

alteraropatrimôniodesta.

Portanto,seopatrimôniodaempresaéalteradoporumatransação,estadeveserreconhecida,

identificada, classificada, registrada e acumulada por intermédio de um sistema de

informaçõesquepermitaaogestortomardecisõescombasenomesmoparâmetropeloqual

esteéavaliado,ouseja,peloresultadodesuaáreaderesponsabilidade.

Oestudosobreoeventolevaàdefiniçãodomodelodedecisãorestrito,cujaestruturadeve

refletir os impactos operacionais, financeiros e econômicos de certo evento. Outrossim,

qualquer que seja o evento, provocado ou não, deve ter um gestor responsável por suas

55

conseqüências.

OestudocontemplaaindaoutrasfacesqueparaCatelli,Guerreiroetall(2001,p.291:298)

são:

Otimização do resultado econômico: A partir da premissa de que o resultado está

corretamentemensurado,opassoseguinteéotimizálo.Oresultadonascedastransaçõesque

seconsubstanciamnosprodutosdasaçõesimplementadaspelosgestoresdaempresa.Assim,

o Modelo GECON considera que é de fundamental importância, para a otimização do

resultado, a identificação dos modelos de decisão compatibilizados com a apuração dos

impactos patrimoniais, aplicados a cada natureza de evento, que favoreçam a atuação

competitivadaempresa.Aotimizaçãoderesultadospressupõeaidentificaçãodasalternativas

de açãodisponíveiseaescolhadasmelhoresalternativas,tantoemnívelestratégico como

operacional. O modelodedecisão lógico utilizadopelo gestor, oqualnorteiaa escolha de

alternativas. As decisões são tomadas em diversas fases do processo de gestão, assim, o

ModeloGECONestabeleceumaseqüênciadeetapasfundamentaisquecompõemoprocesso

degestão,sendo:

Planejamento estratégico: A fase de planejamento estratégico tem como premissa

fundamentalassegurarocumprimentodamissãodaempresa.Essafasedoprocessodegestão

geraumconjuntodediretrizesestratégicasdecaráterqualitativoquevisaorientaraetapade

planejamentooperacional.Evidentemente,oprocessodeplanejamentoestratégicocontempla

aanálisedasvariáveisdoambienteexterno(identificaçãodasoportunidadeseameaças)edo

ambienteinternodaempresa(identificaçãodeseuspontosfortesefracos).Assim,oconjunto

dediretrizesestratégicasobjetivaevitarasameaças,aproveitarasoportunidades,utilizaros

pontosfortesesuperarasdeficiênciasdospontosfracos.

Préplanejamento operacional: A fase de préplanejamento corresponde à fixação de

objetivos,àidentificaçãodasalternativasdeaçãoeàescolhadasmelhoresalternativasque

viabilizemasdiretrizesestratégicas.Oprodutodessafasedoprocessogerencialéoconjunto

dealternativasdeaçãoselecionadas.

Planejamento operacional – médio e longo prazo: corresponde ao detalhamento das

alternativas selecionadas, dentro de determinada perspectiva temporal considerada pela

empresacomomédioelongoprazos(umano,porexemplo),quantificandoseanaliticamente

recursos,volumes,preços,prazos,investimentosedemaisvariáveisplanejadas.

56

Sistem a sdegestão.Ef icácia .Resulta do

Miss ão,crença sevalores

SistemaOperacional SistemaScoial

Otimização do

desempenhono

curtoprazo

Otimizaçãode

cadanegócio/

evento

Modelodeges tã o

SistemadeComunicação/In formação

Correção

deRumos

Planejamento

Estratégico

Diretrizes

Estratégicas

Planejamento

deL ongoe

Médioprazo s

P lano de

longoe

médio

prazos

Planejamento

decurtoprazo

P rograma

Sistemafísicooperacion al

P rodutos/ServiçosAtividade/Prod ução

Recursos

Decisões:Simuladas /planejadas/realizadas

Ações

Corretivas

Execução Transaçõ es Controle

Asseguraro

cumprimentoda

missãoea

continuidade

Otimização do

desempenh o

no médioe

longo prazo

Planejamento operacional – curto prazo: corresponde aumreplanejamento efetuado em

momentomaispróximo à realizaçãodoseventoseàluzdoconhecimentomaissegurodas

variáveis envolvidas. O produto éumprograma operacionalpara um módulo no horizonte

temporaldecurtoprazodoplanejamentooperacional(porexemplo:ummês)

Execução:Éexatamentenafasedeexecuçãoqueasaçõessãoimplementadasesurgemas

transaçõesrealizadas.

Controle:Afasedecontrolecorrespondeaimplementaçãodeaçõescorretivas, quandoos

resultadosrealizadossãodiferentesdosplanejados,nosentidodeassegurarqueosobjetivos

planejadossejamatingidos.

Figura3:Sistemadegestão.Eficácia.Resultado

Opapeldaetapacontroleéassegurar,pormeiodacorreçãode“rumos”,queosresultados

planejadossejamefetivamenterealizados.Oprodutoobtidoconsisteemaçõescorretivas,por

meio de um processo de identificação das transações, de comparação dos resultados

realizadoscomosplanejados,deidentificaçãodascausasdosdesviosededecisãoquantoàs

açõesaseremimplementadas.Sãoprérequisitosestarapoiadoporumsistemadeapuraçãode

resultados realizados e contar com o envolvimento e participação dos gestores, conforme

demonstradonaFigura3.

Efetivação do resultado econômico: A efetivação do resultado é possibilitada pelas

Fonte:(Catelli2001)

57

Módulode

simulações

Módulode

Planejamento

Módulo

realizado

Sistemadeinformaçõessobre

osambientesexternoeinterno

(PlanejamentoEstratégico)

SistemadeInformaçõesoperacionais

Planejamentoecontrole

Modelodemensuração,acumulaçãoeinformação

SistemadeInformaçõesGecon

informações gerenciais. Nesse sentido, é necessário o desenvolvimento de sistemas de

informações gerenciaisque garantam o suporte requerido à atuação gerencial preconizada.

Assim,paracadafasedoprocessodegestão,éestruturadoumsubsistemadeinformação–

conforme delineado na Figura 4  que atenda às características específicas da tomada de

decisão.

Figura4:Sistemasdeinformações

Fonte(Catelli2001)

Subsistema de informação sobre os ambientes externo e interno: tem a função de

subsidiar os gestoresduranteafasedeplanejamento estratégico com informações sobreos

ambientesexternoeinterno.Ascaracterísticasdizemrespeitoautilizaçãodebancodedados,

onde são armazenadasasinformaçõesdediversas naturezassobreoambienteexterno,que

porsuapróprianaturezaéaltamenteflexívele,portanto,poucoestruturadoquantoàsfontes

(revistasespecializadas,jornais,vídeos,pesquisademercadoetc.)deobtenção.

Subsistema de informações – Modelo GECON: módulo de simulações: sua função é

subsidiar os gestores durante a fase de préplanejamento, gerando informações sobre os

resultadoseconômicosdasalternativassimuladas,buscando aotimizaçãodos mesmos. São

características:serdescentralizado, viabilizaramensuraçãodereceitas,custoseresultados;

respeitarasvariáveisdoeventoeconômico;contemplarasvariáveisrelevantes;serinterativo

comusuário;seraltamenteflexível;terrapidezderespostaemanterobediênciaaosmodelos

demensuração,acumulaçãoeinformaçãodacontroladoria.

Subsistemadeinformações –ModeloGECON:módulodeplanejamento: temafunçãode

subsidiar os gestores durante a fase de planejamento operacional de curto, médio e longo

prazo,gerandoinformaçõesdetalhadassobreoseventoseconômicosplanejados.Quandoas

características, identificamos as seguintes: centralizado, detalhamento das informações no

mesmo nível do realizado, contempla as variáveis analíticas dos eventos econômicos,

58

altamenteestruturado(sistemadecontabilidadedeeventosplanejados),compatibilidadecom

a base conceitual do realizado e obediência aos modelos de mensuração, acumulação e

informaçãodacontroladoria.

Subsistemadeinformações–ModeloGECON:módulorealizado:afunçãoésubsidiaros

gestores durante a fase de controle, gerando informações detalhadas sobre os eventos

econômicosrealizados.Suascaracterísticassão:sercentralizado,permitirodetalhamentodas

informações no mesmo nível do orçado, contemplar as variáveis analíticas dos eventos

econômicos, seraltamenteestruturado(sistemadecontabilidadedeeventosrealizados),ser

compatível com a base conceitual do orçado e manter a obediência aos modelos de

mensuração,acumulaçãoeinformaçãodacontroladoria.

A concepção e a implementação dos subsistemas de informações gerenciais no Modelo

GECONobedecematrêsquesitosfundamentais:

Modelodemensuração:oprimeiroquesitodizrespeitoaomodelodemensuraçãoutilizado

nosistema de informação,ouseja,a utilizaçãodeum conjunto deconceitosquepermitam

mediroresultadoeconômicocorretamente.Entreosdiversosconceitosdemensuraçãoqueo

ModeloGECONutiliza,destacamse:competênciadeperíodos,reconhecimentodereceitas

dasatividadespelaproduçãodosbenseserviçosenãoapenasnomomentodavenda,preços

detransferênciasdepartamentais,custodeoportunidadedosrecursosoperacionaisativados,

métododecusteiovariável,margemdecontribuição,resultadosoperacionaissegregadosdos

resultadosinflacionáriosedosresultadosfinanceiros,resultadosdosprodutoseresultadosdos

centros de resultados, custos correntes de reposição, valores a vista (prazo zero), valor do

dinheironotempo,custosereceitascontroláveis,sistemasdepadrõeseanálisedevariações

orçamentárias,variaçãototal,variaçãodeinflação,variaçãodeajustedeplano,variaçãode

volume,variaçãodeeficiência.

Modelodedecisão:osegundoquesitodizrespeitoaomodelodedecisãoqueorientaalógica

da geração das informações. O Modelo GECON tem como premissa que as informações

devemsergeradassobmedidaparaosgestores,afimdesubsidiaroprocessodetomadade

decisão.Osfluxosdeinformaçõesdevematenderaosdiversosmomentosdaaçãogerencial.

Assim, são requeridas informações específicas que apóiem a etapa de planejamento

estratégico,destacandosenessecontextoaimplementaçãodeumsubsistemadeinformações

sobrevariáveisexternas.

59

São requeridas informações que apóiem o processo de seleção e escolha de alternativas,

destacandose o subsistema de préplanejamento que efetua a mensuração dos resultados

econômicosdasdiversasalternativasidentificadas(simulações).Sãorequeridasinformações

que apóiem a fase de detalhamento dos planos, destacandose nesse ponto o subsistema

orçamentário que gera o orçamento original, orçamento corrigido pelos preços correntes

atualizados e o orçamento ajustadopelasmudanças de planos. São requeridas, finalmente,

informaçõesqueapóiemo processodecontrole das açõesimplementadas,destacandose o

subsistemadeapuraçãoderesultados(subsistemadecustosesubsistemasdecontabilidade),

quegeramasinformaçõessobreodesempenhoefetivamenterealizadoesobreasvariações

orçamentárias. Deve ser observado que todos os subsistemas utilizam a mesma base

conceitual de mensuração e que o sistema que mensura o planejamento (subsistema de

orçamento)utilizaomesmo

software

dosistemadeprocessamentoeletrônicodedadosqueo

sistema que mensura o realizado (subsistema de custos). Somente dessa forma é possível

assegurarqueosdesviosentreoquefoiplanejadoeoquefoirealizadonãosãooriginadospor

inconsistênciasconceituaisounoprocessamentodosdados.

ModelodeInformação:oterceiroquesitodizrespeitoaomodelodeinformação,ouseja,a

determinadascaracterísticasdainformaçãoquesetornamumelementoindutorefacilitador

das açõesdosgestores paraaotimizaçãodo resultado.Nesse contexto, oModelo GECON

pressupõeautilizaçãodeumsistemadeprocessamentoeletrônicodedadoscomasseguintes

características: permita que as informações sejam distribuídas aos gestores e acessadas

diretamenteporeles,conformesuasnecessidades;permitafacilidadedeinteraçãodousuário;

sejaumbancodedadosunificadoseestruturadopeloconceitodeengenhariadeinformações;

forneçainformaçõescomoportunidadeparaaçõesgerenciaisnomomentodaocorrênciados

eventos;equeespelheoquerealmenteocorreemníveloperacional.

Modelo de avaliação de resultados e desempenho: a materialização dos modelos de

mensuração, decisão e informação, no sistema de gestão econômica, permite que se

desenvolvaoprocessodegestãoeconômica,noâmbitodoqualdestacamsedoisconceitos

fundamentais:

 avaliação de resultados

 – que diz respeito à avaliação das contribuições

econômicasdosprodutoseserviçosgeradospelasatividadesempresariaisaoresultadoglobal

daempresae

avaliaçãodedesempenhos

–que dizrespeitoàavaliaçãodosresultadosgerados

pelasatividadessobresponsabilidadedosgestores.Considera,portanto,ascontribuiçõesdas

áreasorganizacionaisaoresultadoglobaldaempresa.

60

Fonte:adaptado(Catelli,2001)

Data

T

0

Preçounitárioavista 9,00R$

QtdematériaprimaX 1.000 Preçomercadoavista 8,00R$

Prazopagamentomeses 2 %aplicaçãoa.m 10%

Preçounitárionoprazo 12,10R$ %captaçãoa.m 0%



Análisepatrimonial



ATIVO Final ATIVO Final



Circulante 8.000 Circulante 12.100



Estoquematériaprima 8.000 Estoquematériaprima 12.100

TOTALATIVO 8.000 TOTALATIVO 12.100

PASSIVO PASSIVO



Circulante 10.000 Circulante 12.100



Fornecedores 12.100 Fornecedores 12.100

()JurosDiferidos (2.100)



PatrimônioLíqu ido (2.000) PatrimônioLíquido 



RemuneraçãoCapitalInvestido

Resultado (2.000)

TOTALPASSIVO 8.000 TOTALPASSIVO 12.100

MargemcontribuiçãoCompras (2.000)



Margemdecontribuiçãooperacional

(1.000)



Receitadecompras 8.000

()Custocompras (9.000)



Margemdecontribuiçãofinanceira



(1.000)

Receitafinanceira 2.100

()Custofinanceiro (3.100)

Compraaprazo



AnálisepatrimonialGecon AnálisepatrimonialTradicional

Resultado Resultado



4.3ExemploilustrativodomodelodeavaliaçãoderesultadosedesempenhodoModelo

GECON.

Para ilustrar os conceitos vistos até o momento a despeito do Modelo GECON,

apresentaremosumexemploaplicadodamensuraçãodosresultados.Essefoielaboradopor

ArmandoCatellieReinaldoGuerreiro(2001,p.98).

Noexemplo,écontemplado,paraefeitodeilustração,aáreadecompraseoeventocompraa

prazo. Observandose o Quadro 6 relativo ao modelo tradicional, verificase que não é

apuradonenhumresultado,ocorrendosomenteumdébitonacontadeestoquespor$12.100,

cujacontrapartidaéregistradanacontadefornecedores.Sobaóticadagestãoeconômica,o

patrimôniodaempresaestámensuradodeformaerradaporqueovalordeseuativonãoé$

12.100eovalordeseupassivonãoé$12.100.

Quadro 06:Demonstraçõesexemplos–ModeloGECON

versus

Tradicional

AnalisandoasdemonstraçõescontábeispeloModeloGECON(quadro06),observasequeo

verdadeirovalordoestoqueé$8.000,ouseja,ovalordemercadoavistadamatériaprima.

Poroutrolado,ovalordopassivonadataé$10.000,quecorrespondeaoverdadeirovalor

econômicodopassivo,ouseja,ovalorpresentedadívidacomfornecedoresde$12.100,que

61

vencedentrodedoismeses,descontadaataxade10%aomês– 12.000÷[(1,10)

60/30

].

Tendoemvistaqueaáreadecomprasadquiriuummaterialquevale$8.000por$10.000

essatransaçãogerouumprejuízode$2.000paraaempresa.Conformepodeserobservadona

demonstraçãoderesultadosdaárea,esseprejuízodecorreudeumadecisãooperacionalede

umadecisãofinanceira.NesseexemplodoModeloGECON,aáreadecomprasrecebeuma

receitaoperacionalde$8.000,correspondenteaovalordemercadoavistadamatériaprima,

sendodebitadapelovalorde$9.000,quecorrespondeaovaloràvistadofornecedoreleito.

Assim,noaspectooperacionaldacompra(escolhadofornecedor)aáreaperdeu$1.000.

Noquedizrespeitoaoaspectofinanceirodacompra,aáreadecomprasperdeumais$1.000

porquefoidebitadapelocustofinanceiroefetivodacomprade$3.100($12.100$9.000),

recebendo,noentantoumareceitafinanceirade$2.100,quecorrespondeaobeneficiotrazido

pelaáreadecomprasparaaempresa,porcompraraprazo,enãoavista,liberandoosrecursos

paraaplicaçãonomercadofinanceiro.Comopodeserobservado,ovalordareceitafinanceira

daáreadecomprascorrespondeàcontrapartidadoajusteavalorpresentedefornecedores.

A base do processo de avaliação de desempenho no Modelo GECON é o modelo

orçamentárioedeapuraçãodevariações.Nessemodelo,destacamseosseguinteselementos:

orçamentooriginal,orçamentocorrigido,orçamentoajustado,realizadoaopadrão,realizado

efetivamente,variaçãodepreço,variaçãodeajustedeplano,variaçãodevolumeevariação

deeficiência.

4.4Orçamentos

Orçamentos são as expressões, em termos financeiros, dos planos da administração para a

operação da empresa durante um período específico de tempo, Catelli (1972, p. 27). E

funcionamcomouminstrumentodecontroleadministrativodetrêsmaneiras:

1. comomeiodeorganizaçãoedireçãodeumgrandesegmentodoprocessodeplanejamento

administrativo;

2. comoumacontínuaadvertênciaemprocurardesenvolverosplanoseprogramasguiandoa

administraçãonodiaadia;

3. comoavaliadordeperformancereal.

Osorçamentosdevem,portanto,expressarquantitativamenteosplanosdeação,refletindoas

diretrizes,osobjetivos,asmetas,aspolíticasestabelecidasparaaempresa,paradeterminado

62

período,servindotambémparaacoordenaçãoeimplantaçãodessesplanos.

Umadasprincipaisfunçõesdosorçamentosconsistenacoordenaçãodosesforçosqueserão

desenvolvidospelasdiversasáreasegestoresdaempresaparaaobtençãodeseusobjetivosda

empresa em sua totalidade. Encontra justificativa para sua existência com base na forte

interdependência entre as atividades empresariais, que torna obrigatória uma coordenação

entre as mesmas, de modo que sejam conciliados seus resultados ao interesse maior da

empresa.

Osorçamentosmostramexpectativasdefinidas,quesãoomelhorgabaritoparaojulgamento

dodesempenhoposterior (HORNGREN1986).Entretanto, paraatenderaessespropósitos,

entendemosqueosorçamentosdevemmanterseatualizados,porocasiãodosplanejamentos

estratégicoseoperacionais,dosreplanejamentosperiódicos,dosajustesefetuadosnosplanos,

garantindose bases realistas para a avaliação de desempenhos. Desse modo, garantese

também que as operações sejam guiadas por parâmetros que, se alcançados, conduzirão a

empresaaosníveisplanejadosdeeficácia.

Osorçamentosrefletem,segundoNakagawa(1987, p.94):

Anecessidadequeaempresatemdecomunicaraseusgerentesosplanosdeação,

que se forem executadas de acordo com as políticase diretrizesneles embutidos,

deverãodarorigemaresultadosoperacionaiseficienteseeficazes,quemensurados

em termos econômicos e financeiros corresponderão às metas e objetivos que

possibilitarãoàempresaatingirsuamissãoepropósitosbásicos.

Assim, há necessidade de que os orçamentos se apóiem nos padrões cientificamente

preestabelecidos,afimdesemanteremrealistasasexpectativasincorporadasporumsistema

orçamentário,oqualédefinidopor(NAKAGAWA1987)como“omodelodemensuração

queavaliaedemonstrasobumformatocontábilasprojeçõesdedesempenhoseconômicose

financeirosperiódicosdeumaempresa,quedeverãoresultardaexecuçãodosplanosdeação

por elaaprovados”.

Dessaforma,osistemaorçamentárioexerce,juntamentecomosistemadepadrões,afunção

contábildeprovisãodeinformaçõesnecessáriasaoprocessodegestão.

Paraaavaliaçãodedesempenho,àluzdagestãoeconômica,énecessáriaaevidenciaçãodas

variações decorrentes desses fatores, por meio da seguinte decomposição dos orçamentos,

ponderadosaospadrõesdedesempenho,quesegundoCatelli,Guerreiroetall(2001,p.301)

63

decompõeseem:



Ajustado

–éoorçamentoque derivadaquantificação dosplanosdafasedeplanejamento

operacionaldecurtoprazo.Correspondeportantoaquantidadesplanejadasparaocurtoprazo

valorizadaspelosmesmospreçosutilizadosnoorçamentocorrigido.



Realizadoaopadrão

–correspondeaosvolumesdastransaçõesrealizadasvalorizadospelos

preços correntes vigentes (mesmos preços do orçamento corrigido e orçamento ajustado),

considerandoemtermosdosinsumososíndicestécnicosdeconsumo(custopadrão).



Variaçãodepreço

–essavariaçãoécalculadapeladiferençaentreosvaloresdoorçamento

originaledoorçamentocorrigido.Correspondeaoerrodeestimativadospreçosorçados,ou

seja,correspondeàvariaçãodepreçoespecificodosprodutoseinsumos.



Variaçãodeajustedeplano

–essavariaçãoécalculadapeladiferençaentreosvaloresdo

orçamentoajustadoedoorçamentocorrigido.Espelhaasdiferençasentreoplanejamentode

curtoprazoeoplanejamentodemédioelongoprazoprazos(ajustesentreessesplanos).



Variaçãodevolume

–essavariaçãoécalculadapeladiferençaentreosvaloresdorealizado

aopadrãoeoorçamentoajustado.Expressaadiferençaentreovolumerealdeatividadeeo

volumeplanejado.



Variação de eficiência

 – essa variação é calculada pela diferença entre os valores

efetivamenterealizados eorealizadoaopadrãoexpressaavariaçãodequantidade entreos

recursosutilizadoseosrecursosquedeveriamserconsumidosdeacordocomopadrão.



Variação total

 – essa variação é calculada pela diferença entre os valores efetivamente

realizadoseoorçamentooriginal.

4.5Custodeoportunidade

Derivado da ciência econômica, o conceito de custo de oportunidade foi originalmente

empregadoporFrederichVonWieser(18511926)paramensuraçãodovaloreconômicodos

fatoresdeprodução.

64

NaconcepçãoWieser,ocustodeoportunidadedeumfatordeproduçãorepresentaarenda

líquidageradaporessefatoremseumelhorusoalternativo.Sobesseenfoque,oestudodo

conceitotemsidoaprofundadonasáreaseconômicaecontábil,resultandonumaampliaçãoe

intensificaçãodoseuuso,principalmentenoambientedecisorialdasorganizações.

Considerando o seu grande potencial para a tomada de decisões nas empresas, o Modelo

GECON tem contribuído no sentido da implementação prática do conceito para a área

gerencial.OModeloGECONincorporaoconceitodecustodeoportunidadepara:

§ Mensuraçãodoresultadoeconômicoedocustodecapitaldaempresa;

§ Seleçãodealternativasdeinvestimento;

§ Estudodepreçosdevenda;e

§ Avaliação de desempenhos das  áreas e de resultados dos produtos/serviços gerados

internamente.

OprincipalobjetivodessecapítulofoiresgatarosconceitosdoModeloGECONnecessários

paraodesenvolvimentodoestudodecasodescritonoCapítulo04.Nopróximocapítuloserá

apresentado a descrição de como se deu a confrontação de eventos observados em uma

empresaentreacontabilidadetradicionaleo ModeloGECON.

65

5 CONFRONTAÇÃO ENTRE A MENSURAÇÃO DO RESULTADO

PELO MODELO GECON E A CONTABILIDADE TRACIONAL EM

UMAEMPRESADE PEQUENOPORTE

Anecessidadedeseconsideraracontabilidadecomoferramentadeinformaçõesparatomada

dedecisãonaspequenasempresasfoidestacadanoscapítulosanteriores.Opresentecapítulo

irá descrever os passos a serem seguidos na aplicabilidade dos conceitos expostos nesse

trabalho.Essespassosdemonstramcomoacontabilidade,atravésdoSistemadeInformação

econômicaGECONpodeserempregadanoapoioàgestãodasempresas.Opontoprincipal

será evidenciar que para cada evento, há no mínimo duas alternativas, o nos faz lembrar

também oportunamente do livre arbítrio, isto porque a proposta não nenhuma intenção de

tomarlugardotomadordedecisão,massimplesmenteapontarinformaçõesquecontribuano

momentooportunocomasdecisõesaseremtomadas,eessassejaasmaisseguraemelhores,

ouseja,atendaospropósitoseobjetivosdaentidade.

5.1Apresentaçãodaempresa

Foram utilizados dados levantados no período de 01/04/2005 a 30/04/2005 na empresa

PolikiniIndústriaeComércioLtdaquetemcomoatividadeeconômicaprincipalaUsinagem

eCaldeirariaeestánomercadoa16anos.Aempresapossuinoseuquadrodepessoaluma

média150funcionários.São31sóciosedesses,18sãogestoresnaempresasubdivididosem

trêsníveisdehierarquia.

Aescolhadaempresadeusepelofatodavisãodeseussóciosegestores.Paraumamelhor

compreensão dessavisãofazsenecessárioumpequenorelatodahistóriadavidadaempresa.

Aempresa nasceu do anseio de seussócios fundadores em abrir o próprio negócio, todos

eramempregadoseespecialistasdesuasrespectivasáreasemumagrandeempresadaregião.

Surgiuentãoaidéiadesaíremdaempresaeabriremumnegócio,negócioessequeseriaa

fabricação das peças que até então faziam dentro da própria empresa. Além da adesão de

66

todos, a idéia também ganhou a simpatia da empresa, tornado essa seu principal cliente e

financiador. Durante praticamente 10 anos a empresa foi mil maravilhas, produção com

garantiadevenda,equantonãooacontecia,haviaonde recorrerparaconseguircapital.

Aconteceuqueaempresa,clienteefinanciadorafoiprivatizada,houvechoquedegestãoeos

impactosforaminevitáveis.

Aempresaemestudoqueatéentãopensavaquejamaisnecessitariarecorreraqualqueroutra

fonte de capital passou a deparar com novos desafios. A empresa cortou a linha de

financiamentoeaindaabriuconcorrência,ousejabuscounomercadoempresasquetambém

poderiaforneceromesmoserviçocommenorpreço.

Do outro lado, a temeridade de gestão foi visível. A empresaque tinha tudo para ser um

sucesso, deparou com equipamentos precisandomanutenção, semdinheiro emcaixae sem

um modelo de gestão. Ou seja, enquanto eram bancados pelo seu principal cliente,

esqueceramdeprevenirseparaofuturo.

O que para muitos poderia ser o fim, e foi para alguns, uma vez que alguns dos sócios

simplesmentevenderamsuaparticipação,dentreelesoadministradorgeral,paraoutrosfoio

começo. Praticamente recomeçando, os remanescentes batalharam por financiamentos de

longoprazo,abriramolequedeseusprodutoseseprofissionalizaramgerencialmente.Hojeé

uma empresa vitrine e seu administrador, um dos sócios, e gestores são apoiadores e

incentivadoresdeestudosquelevemamelhorar ofluxodeinformações,pormenorqueseja.

Esse apoio foi o motivo fundamental para buscar a empresa no estudo proposto por esse

trabalho.

5.2Definiçãodoportedaempresa

Otrabalhofoifocadodiretamenteemumapequenaempresaeparanãoestenderascausasdo

sucessoouinsucessodessas,poisseriapordemaisextensivo,balizaremosasfundamentações

segundoasafirmaçõesdeResnik,PinheiroeCher.

Ofatordeterminanteparaasobrevivênciaeosucessodaspequenasemédiasempresaséa

boaadministração,enquantoamáadministraçãodeterminaofracasso.Entendese,comoboa

administração, a capacidade do empreendedor de entender, dirigir e controlar a empresa,

67

baseandosenaatençãocríticaaospoucosfatoresdecisivos,masresponsáveispelosucessoe

pela sobrevivência da empresa, e desenvolvendo, sobretudo uma atividade dirigida e

determinadaRESNIK,(1990,p.27).

JáPinheiro(1996,p.38)apontatambémdentreoutrosfatoresqueinfluenciamnamortalidade

daspequenasempresasacapacidadegerencial:

(...) a opressão da grande empresa centralizadora de capital e tecnologia, as

limitaçõesnaturaisde mercado,adificuldadede obtenção derecursosfinanceiros,

entre outros. Mas, para considerar as causas vitais à sobrevivência do negócio, a

capacidade gerencial das pequenas empresas é um fator altamente influente,

chegandoaserimpeditivoemrelaçãoaoseucrescimentoedesenvolvimento.

Afaltadeexperiênciaanteriornoramodenegócio;afaltadeconhecimentodeinstrumentos

de administração; a falta de recursos e as dificuldades na obtenção de créditos e

financiamentos; a falta de profissionais qualificados, treinados e motivados; burocracias

legais;aimposiçãodepreçosporpartedegrandesfornecedoreseclientes;aobsolescênciade

métodos,equipamentosementalidadegerencial;afaltadecompetitividadeparaenfrentara

concorrência; a não utilização de orientação técnica e profissional; a falta de organização

empresarial, política e econômica da empresa; a desinformação acerca dos acontecimentos

políticoseeconômicosdopaíseafaltadecomunicaçãoentrepatrõeseempregados(CHER,

1990,p.53).

5.2.1Empresadepequenoporte

SobaóticadoSEBRAEumaempresapodeserdenominadademédioportequandoonúmero

de empregadosforlevado emconsideração, conformeilustraaTabela01. Mas, segundo a

SRF,umaempresadeixadeserconsideradademédioporteparaserumaempresadesignada

normalquandooseufaturamentobrutoanualultrapassarR$1.200.000,00.

Tabela01:Classificaçãodasempresassegundoonúmerodefuncionários

SETOR

PORTE

ComércioeServiços Indústria

Microempresa Até09 Até19

Empresadepequenoporte De10a49 De20a99

Empresademédioporte De50a99 De100a499

Empresadegrandeporte Maisde99 Maisde499

Fonte:SEBRAE(2000:1)

68

Tabela02:Classificaçãodasempresassegundoofaturamentobrutoanual

PORTE FATURAMENTOBRUTOANUAL

Empresadepequenoporte AtéR$244.000,00

Empresademédioporte DeR$244.000,00aR$1.200.000,00

Fonte:SEBRAE(2000:1)

Rattner(1985,p.52)fazumacríticaàutilizaçãodocritériodenúmerodefuncionários,pois

segundo ele, “ao se adotar este parâmetro, está se assumindo não apenas que este fator é

determinanteda economiacomoum todo,mastambémque possibilitaclassificar,em uma

mesmacategoria,asempresasdecapitalintensivoeasartesanais,demãodeobraintensiva”.

Ocritérioqueconsideraareceitaouofaturamentoanualtambémgeradistorções,poisapenas

o montante monetário não indica a estrutura empresarial e administrativa correspondente,

podendovariarconformeoramodeatuaçãodaempresa.

Considerandoasdificuldadeseestabelecerotamanhodaempresa,Ducker(1981,p.81)alega

que:“aestruturaadministrativa,especialmente,aestruturadaaltaadministração,é,portanto,

oúnicocritério deconfiançaparaavaliarotamanho de umaempresa, afirmandoque uma

empresaédotamanhodaestruturaadministrativadequenecessita”.Assim,oautor,apartir

daestruturaadministrativa,apresentaquatroestágiosdotamanhodeumaempresa,cadaqual

comcaracterísticasdistintas,conformemostradonaquadro 07,abaixo:

Quadro 07:Classificaçãodasempresassegundoaestruturaadministrativa

PORTE REPRESENTAÇÃO CARACTERÍSTICAS

Micro

Nãoexisteseparaçãodeníveishierárquicos.

Odirigenteutilizaamaiorpartedotempoemtarefasoperacionais

doempreendimento.Orestantedotempoéutilizadoemfunçõesdo

empreendimento(compras,contabilidadeetc.)

Pequena

A empresa já necessita deuma organização administrativa, exige

umníveladministrativoentreo

chefe

eostrabalhadores.

Odirigenteacumulaasseguintesfunções:a maiorpartedotempo

utiliza em áreas funcionais (finanças, vendas, compras, etc.) e o

restante do tempo é direcionado à função de direção e tarefas

operacionais.

69

Média

Ocargodecúpulaexigededicaçãoemtempointegraleosobjetivos

empresariais globais não podem ser estabelecidos pelo ocupante

destecargo.

A inaptidão, na resolução dos problemas de organização

administrativa, é uma das causas mais freqüentes e graves de

dificuldadesdesteestágio.

Grande

A função de direção suplanta a capacidade de uma pessoa,

dividindoseemcoordenaçãodeníveismédioseestabelecimentode

objetivosempresariais.

Fonte:(Santos,1999)

Essaclassificaçãodefinequeparacadaumdosestágiosdotamanhodeumaempresanãosó

exige uma estrutura administrativa, como também apresenta problemas distintos e

deficiênciastípicas.Oque vemdeencontro aomodelopropostonestetrabalho,razãopelo

qualfoiadotado.

5.3Fasesdotrabalho

Essetrabalhodividiuseem 5fasesdistintas,asaber:

1. Umapréanálisedaempresaescolhida.Essapréanáliseteveafinalidadedeconheceros

objetivos,orientações,expectativas,carências,informaçõesqueajudassemacompreender

melhor as particularidades da empresa em análise, como: (a) a sua estrutura

organizacionalbemcomoasfunçõesexercidasporcadadepartamento;(b)asatividades

desenvolvidas, os produtos fabricados ou serviços prestados; (c) o planejamento

estratégicoesuaelaboração;(d)ospontosfortesefracosdaempresa;(e)osdocumentos

ouatémesmoo

website

daempresa,afimdeseconheceraimagemqueaempresapassa

aosseususuários;(f)aanálisedasdemonstraçõescontábeisvisandoaumconhecimento

maisespecíficodesuasatividades.Essasinformaçõesforamobtidasatravésdeconversas

comosgestoresdasáreascujoeventosobservadostiveramimpactosdiretonoresultado

sobre sua responsabilidade, bem como também analisando os documentos

disponibilizados(demonstraçõescontábeise papeisdetrabalhogerenciais);

2. Identificação das informações que os gestores possuem para auxiliálos na tomada de

decisão,quaisinstrumentosestãosendoutilizadosnoprocessodecisório,comopoderiam

sermelhoradosessesinstrumentosequaissãoosatoresenvolvidosnoprocessodecisório.

70

Documentoseroteirosdeentrevista,conformeanexo 02.

3. Análise dosdados coletados. Nessa fase de nossas observações foi possível detectar e

concluirqueosgestoresjáestãofamiliarizadoscomrelatóriosquelheproporcionam:(a)

Análisesverticalehorizontal;(b)Fluxodecaixa(semanal,mensal,semestral,anual);(c)

Indicadoresdedesempenho(financeirosenãofinanceiros);(d)Custospordepartamentos;

(e)Rentabilidadedosprodutoseserviços;e(f)Detalhamentodasreceitasedespesas.Por

outro lado ficou bem evidente as necessidades de informações de: (a) Receita por

departamento; (b) Autonomia nos processos sobre sua responsabilidade; (c) Ter

parâmetrosdecomparaçõesentrecompraroucontratarosserviços;(d)Compraravistaou

prazo;(e)Venderavistaouprazo;(f)Participaçãodosetornoresultadototaldaempresa.

4. Confrontaçãoentreosregistroseresultadosevidenciadospelacontabilidadetradicionale

como o seriam utilizandose em um Modelo GECON, no período de 01/04/2005 a

30/04/2005.Foiexigidaaparticipaçãodosgestoresnadeterminaçãodasvariáveisaserem

utilizadasnamensuraçãodoresultadoGECON.Variáveisessasdescritasmaisabaixo;

 Feedback

, apresentação das demonstrações e resultados proveniente da confrontação

acimadescritaecoletadodepoimentodosgestoresarespeitodesses.

5.4 Sistemática para confrontar a contabilidade tradicional com o modelo

GECON

Aconfrontaçãoentreacontabilidadetradicional eoGECONseguiuosseguintespassos:

I. Para registro, lançamentos e mensuração do resultado do modelo de contabilidade

tradicional,deusecontinuidadeaoprocessoexistente,ouseja,foramseguidosospreceitos

daLei6.404/76,osPrincípioseNormasContábeis,comotambémasnormasdaempresa.

II. Já para o Sistema de Informação econômica  GECON, fezse necessário, adequar os

eventos ocorridos aos conceitos do modelo, lembrando sempre que valores com

interferência operacional e econômico foram de comum acordo com os gestores. Essas

adequaçõeslevaramemconsideraçãoaspremissascontidasnoesboçodomodelo,quesão:

a. OModeloGECONpartedapremissadequeamelhormedidadeeficáciadaempresaéo

resultadoeconômico,ouseja,olucrocerto,oqualcorrespondeàvariaçãoderiquezada

empresaentredoismomentos,avariação dopatrimôniolíquidoquandoesteespelharo

verdadeirovalordaorganização,conformevisualizadonafiguraabaixo.

71

Pr incípiosper manentesqueorientamosgestor es

Cr ençasevalores

Modelodegestão

Sistemade

Gestão

Sistema

Or ganizacional

Sistema

Social

Sistemade

Informação

Figura5:FluxosdasatividadesGECON

Fonte:oautor

Observe que partimos de uma abordagem sistêmica onde as empresas são entidades

sociais constituídas para cumprir uma missão, envolvidas num processo de troca de

recursoscomo meio ambiente.Nessa visão, sãoconstituídasatividadesqueconsomem

recursoseproduzembensouserviçosequivalentesaosproduzidospelomercado,numa

cadeia interna de relacionamentos fornecedorcliente. Tais atividades só devem ser

mantidasse conseguiremproduzir produtos/serviços emcondições competitivascom as

ofertadaspelomercado.

b. Oresultadoeconômicodaentidadecomoumtodo,éfrutodosresultadoseconômicos

dasáreasqueocompõe;

c. Os gestores possuem a responsabilidade de administrar os recursos escassos da sua

área em prol da eficácia e eficiência global da empresa, norteados sempre pela visão

sistêmicadomodelodegestão.

Para o GECON, esse modelo, independemente de estar formalizado ou não, trata das

regras de relacionamento entre os acionistas (ou seus representantes) e os gestores da

empresa, evidenciando as preocupações e as necessidades dos acionistas relativas à

conduçãodosnegóciosdaempresa.AFigura 6dádetalhedessemodelo.

Figura6:VisãosistêmicadomodelodegestãonaconcepçãodoGECON

Fonte:(Parisi,1997)

Entidades

Missão

Atividades

(processosfísicos

operacionais)

Ár eade

Responsabilidade

Patrimônio

Inicial

Patrimônio

Final

Identificação

Mensuração

Reporte

Transações

Ambiente

(Mercado)

Recursos

Produtos

eserviços

Contabilidade

Gerencial

Entidades

Missão

Atividades

(processosfísicos

operacionais)

Ár eade

Responsabilidade

Patrimônio

Inicial

Patrimônio

Final

Identificação

Mensuração

Reporte

Transações

Ambiente

(Mercado)

Recursos

Produtos

eserviços

Contabilidade

Gerencial

72

d. O resultado deve contemplar os aspectos operacionais, financeiros, econômicos e

patrimoniaisocorridos;

e. Oresultadodecadaáreaéformadopeloresultadodasatividadesqueelagerencia,quepor

suavez,écompostopeloresultadodecada eventorealizado naconsecuçãodestas,tais

como:compra,venda,estocagem,produção,captação,aplicação,etc.;

f. OModeloGECONtemcomobaseoconceitodecustodeoportunidadeparavaloração

dastransaçõesdoseventos.Nessetrabalhoessecustodeoportunidadeseráomenorpreço

vigente no mercado na condição a vista para aquisição ou venda de bens e serviços.

Tambémseráutilizadooconceitodevalorpresenteparaapropriaromontantedadívida

notempo;

g. O Modelo GECON reconhece o resultado do evento no momento de sua ocorrência,

segregandoosefeitosoperacionaisdosfinanceiros.Assimqualquertransaçãoquetenha

prazoparapagamentoourecebimento,envolve,naverdade,duasoperações:(a)compra

ouvendadobem,denaturezaoperacional,e(b)financiamentodacompraouvendado

bem,denaturezafinanceira;

h. Dentrodoaspectooperacionalexigidopelomodelodegestãoeconômica,consideraremos

na apuração da

 margem operacional

, a confrontação entre

 receita operacional



correspondenteaovaloràvistadobemoudireitodofornecedore o

custooperacional

que

será também o valor à vista, porém aquele validadopelo mercado. Esse resultado será

utilizadocomocritérionaavaliaçãodedesempenhooperacionaldasáreas.Odesempenho

sópoderáserobtido comvalores obtidos namesmadata,semoimpacto financeirodo

mercadooudaspartesrelacionadas,justificandoassimaadoçãodepreçosavista,tanto

daspartes,comotambémdomercado;

i. Noquesito financeiro, será apurada suadevida margem, levandose em consideração o

valordodinheironotempo.Observando:(a)r

eceitafinanceira

,vinculadosdiretamenteà

eventos negociados aprazo. Nas áreas, exceto, financeira, essareceita será obtida pelo

rendimentoobtidonaaplicaçãofinanceiradonumerário,aplicaçãoessapossibilitadapela

postergação do pagamento, no nosso trabalho utilizaremos a taxa de aplicação do

mercado;(b)

custofinanceiro

,tambémsóexistiráemeventosnegociadosaprazoeseráa

diferençaentreovaloraprazoeovaloravistajuntoàparterelacionada.

5.4.1MétodosdemensuraçãodosvaloresnoModeloGECON

Das premissas do modelo de gestão econômica, valores e decisões dos eventos serão

73

diferentesaomodelotradicional,assimtornaseimperativoesclarecêlos:

5.4.1.1 Compradeimobilizado



Decisõessobresubstituição/aquisiçãodeequipamentos



Essetipodedecisãorefereaofatordecontinuarautilizarumequipamentojáexistente,

parcialmentedepreciado,quasesemprenecessitandodemuitamanutençãoeoferecendo

produtividade apenas razoável, ou de adquirimos um novo equipamento, assumindo o

custodoinvestimentoetendoasvantagensdemaiorprodutividadeemenormanutenção.

Outro viés é que a decisão de adquirir já tenha sido tomada e então a alternativa de

escolha recai sobre o tipo

 A

 de equipamento ou o tipo

 B

 e ainda, se adquirimos ou

alugamosodevidoequipamento,nopresentetrabalhocontemplaremosesseúltimo.

Sobumpontodevistarigoroso,adecisãoentreasalternativasdevesertomadatendose

em vista uma perspectiva de longo prazodos efeitos de uma ououtra sobreoslucros,

fluxosdecaixaouconceitoequivalente.Essetipodedecisão,portanto,nãoseenquadra

nos parâmetros da contabilidade tradicional, e como a intenção foi buscar conceitos

teóricos que dê subsídio a esse de tomada de decisão buscouse no modelo de gestão

econômicacomoilustraressa decisão.

Como o problema exposto consiste em calcular benefícios futuros para a empresa

considerandotaxasajustadasnotempoaosvaloresatuais.Ouseja,ilustrarqueodinheiro

temvalordiferenteconformesejarecebidooupagoemépocasdiferentes.Esendoessa

uma verdade, desprezaremos considerações fiscais na aquisição/contratação de nossos

eventos,umavezparaefeitodoexposto,omesmonãoteráqualquerinfluência.

Para tantoosativosimobilizados serãoavaliadoscom baseno potencialdegeração de

benefíciosfuturos.Ovalordosbenefíciosfuturosdesses imobilizadosserãodescontado

com base em uma taxa de captação do mercado financeiro. Assim, o valor de um

imobilizadoparaempresaindependerádaformadecomofoiadquirido,seavistaouse

financiado.Observasequeaoconsiderarosativosimobilizados,combasenopotencial

de benefícios futuros, considerase automaticamente a empresa sob o pressuposto da

continuidade.

74

Paracalcularessepotencialdebenefíciosfuturosfoiutilizadoocustodeoportunidadedo

motor, a materialização desse se dá pelaconsideração do valor mínimo que a empresa

teria que desembolsar caso terceirizasse os serviços executados por esse ativo. Desse

relacionamento podese decidir se é mais vantajoso adquirir ou terceirizar o serviço

executadopeloele.

Confrontando o valor descontado do fluxo de benefícios futuros proporcionado pelo

motor, com o respectivo valor de aquisição, podemos concluir que, se o do fluxo

descontado de benefícios futuros, com base em taxas de captação, for maior que o da

aquisição,temsequeadecisãodeadquirir(oumanter)oequipamentoéamaisacertada,

uma vez que esse otimiza o resultado econômico para empresa, sendo capaz de gerar

riquezaexcedentesobreseuvalordeaquisição.

Jánocasodeovalordofluxodescontadodebenefíciosfuturossermenorqueovalorde

aquisição,temseumasituaçãoemquenãocompensaparaaempresaadquirilo(mantê

lo),umavezqueariquezaaser gerada,materializapelosbenefíciosfuturosesperados,

nãoseriasuficienteparacobriromontante queseria desembolsadoparaaaquisição da

máquina, de tal forma que a opção de terceirização dos serviços executados por esse

equipamentoagregariaummaiorvaloreconômicoparaaempresa.

Ofluxodescontadodebenefíciosfuturosesperadosdosimobilizadosdeveserrevistoao

finaldecadaperíodo,afimdeseremconsideradoseventuaismudançasquepossamter

ocorrido no estoquedehorasdopotencialdegeraçãodebenefícios futuros,bem como

mudançasnovalordosserviços,efinalmente,nataxadedescontoempregada.

5.4.1.2Compradeinsumos: avista

versusa

prazo

Para analisar o impacto patrimonial desse evento é necessário segregar o resultado

econômicoentreoperacionalefinanceiro,onde:



Receitaoperacionaldecompras

éapuradapelaquantidadedasmercadoriascompradase

transferidas para a área de estocagem, valorada pelo preçode transferência, estipulado

combasenocustodeoportunidadedatransação,oquecorrespondeaomenorpreçode

mercadoàvistaparaaaquisiçãodessamercadoria.



Custo operacional de compras

 consistirá na quantidade comprada transferida para o

75

estoque,valoradapelopreçopraticadopelofornecedorescolhidonacondiçãoavista.



Receitafinanceiradecompras

representaosrecursosliberadospelaopçãodediferimento

dopagamentodecompras.Éareceitadeoportunidadegeradapelaatividadeouáreade

compras para a empresa, mensurada pela taxa de juros de aplicação do mercado

financeiro. Corresponde àdiferença entre o valor da compra na condição realizada e o

valor presente da compra na condição realizada, descontada pela taxa de aplicação no

mercadofinanceiro.Oquepodeserobtidodaseguinteforma:

RF =

VC

(1+

i

)



onde,



 = Receitafinanceiradacompra



 = Valordacompranacondiçãorealizada



 = Taxadeaplicaçãodomercadofinanceiro



 = Prazodepagamentodacompra

Essevalortambémseráutilizadocomojurosdiferidosdadívida,ouseja,seráovalorque

ajustaráovalornominaldadívidaavalorpresenteeconverteráemdespesanomomento

dopagamento.

Casoaempresatenhadinheiroemcaixa,emesmoassim,aáreadecomprasfaçaaopção

porcompraràprazo,ataxaaserutilizadadeveseradecaptação,subentendendoquea

melhor opção foi recorrer a mercado financeiro em vez de utilizar as disponibilidades

próprias.



Custofinanceirodecompras

–representaoefetivocustofinanceiroqueaempresaarca

por ter optado adquirir bens, mercadorias, produtos/serviços a prazo. Corresponde a

diferença entreovalordacompranacondiçãorealizadaevalordacompranacondiçãode

pagamentoavistaoferecidapelofornecedor.

Nocasodecompras avista, nãohá oqueseapurarno aspectofinanceiro, e caso tiver

alguma conseqüência econômica, o mesmo será evidenciado nas disponibilidades da

empresa.

5.4.1.3 Transferências de recursos ou produtos entre atividades ou área de

responsabilidade

Essatransferênciademandauma boadefinição quanto aopreçoqueseirátransferirde

umadivisão

A

para

B

.No ModeloGECON,quemtransfereobtémuma

receita

equem

VC

76

recebeterá

custo

;logo,osgerentestêminteresseemdeterminarbemosmétodos,poisque

istoafetaarentabilidadedasdivisões.

Para efeito desse estudo foi proposto demonstrar como seriaa entrada dos insumos na

produção,querseja,baseadonocustodeoportunidadedatransação,oqualcorresponde

ao menor preço de mercado, a vista, aplicável à transação em questão e a saída dos

produtosacabados.OsconceitosGECONapontamparaavaloraçãodomercado,porém,

comoosprodutosdaempresaempesquisasãoespecíficos,ovalorfoideterminadopelo

custodaproduçãoacrescidodosimpostoseumataxaderetorno.Paraespecificaçãoda

taxadeimpostofoirealizadoumestudodosvaloresdevidos(arecolher)edosdireitos(a

recuperar), chegandose ao impacto que os mesmos teriam na venda dos produtos

acabados.Jáataxaderetornobaseadasemoimpactodosetorcomercialecomavitale

importanteparticipaçãodosgerentes.

5.4.1.4 Produção:fabricar

versus

comprar

Este tipo de decisão frequentemente desafia a gerência. A necessidade de tomar uma

decisãoentreasduasalternativaspodesurgiremváriospontosdoprocessooperacional.

Maisfreqüentemente,refereseàsalternativasdefabricarouadquirirpartescomponentes

doprodutoprincipalqueaempresaproduz.

Como já explicado, a comparação deveser feita atravésdo custo em produzir e valor

explicitopelomercado.Nocasodaempresa,esseserásempreacima,umavezqueelaque

taxa o valor do mercado, então a eficiência será medida no momento da venda. A

novidade nesse aspecto fica na questão dos custos, onde custos e despesas fixas

representarãogastosestruturaisdeperíodolocadosaumprimeiroinstantenoprodutopara

precificação de seu preço de venda, o qual será comparado com o valor do mercado.

Todaviaomesmofaráparte decustodosprodutosesimdarespectivaatividadee/ouáreas

deresponsabilidades.Nocaso,aprodução.

5.4.1.5 Vender:ávista

versus

àprazo

Como em compras, para vendas também é necessário segregar o resultado econômico

entreoperacionalefinanceiro,onde:



Receitaoperacionaldevenda

–dadapelaquantidadevendidavaloradapelomercadoao

77

preçodevendavista



Custo operacional de venda

 – será a quantidade vendida da mercadoria em estoque

valorada pelo preço de transferência pelo qual o mesmo foi transferido da área de

estocagem,ouseja,combasenocustodeoportunidade,operacionalizadopelopreçode

mercadoavistaaplicávelàtransação.



Receitasfinanceirasdevendas

–obtidapelofinanciamentoqueaempresaconcedeaos

seusclientes,ouseja,adiferençaentreovalordavendanacondiçãorealizadaeovalorda

vendanacondiçãodeàvista.



Custosfinanceirosdevendas

–representao custodeoportunidadegeradopelaáreade

vendas ao efetuar vendas a prazo. Essa decisão faz com que, na ausência ou falta de

recursos financeiros, a empresa tenha que ir ao mercado captar tais recursos. Assim o



custofinanceiro

correspondeàdiferençaentreovalordevendanacondiçãorealizadaeo

valor da venda na condição realizada, descontado com base na taxa de captação no

mercadofinanceiro,podemosobtêloaplicandoaseguinteforma:

CF =

VV

(1+

i

)



onde,



 = Custofinanceirodavenda



 = Valordavendanacondiçãorealizada



 = Taxadecaptaçãonomercadofinanceiro



 = Prazoderecebimentodavenda

Também esse valor será contraposto entre o valor da venda na condição realizada e o



custo

 financeiro, na forma de juros diferidos de clientes, ao qual no momento do

recebimentotornaseaumareceita.

Alémdessesfatosbemexplícitosnoseventosqueconsideraremos,aindaháalgunsfatos

nãoconjunturaisquedevemserlevadosemconsideração,paraaplicabilidadedoModelo

GECON,sendo:

5.4.1.6 Avaliaçãodosativosmonetários

Corresponderáaovalornominal(correçãomonetáriamaisjuros)obtidopelaaplicaçãoda

disponibilidadedecaixanomercadofinanceirosubtraídodosimpactospelanãoaplicação

dos valores disponíveis pela área financeira. Esse será evidenciado pelo

 Custo de

oportunidade sobre o caixa

 correspondente à

 cobrança

 do custo de oportunidade do

acionistasobreaparceladeseucapitalinvestidonocaixa,gerenciadopelaáreafinanceira

VV 

78

da empresa, descontado por um taxa de captação do mercado financeiro. Assim o



resultadodosativosmonetários

correspondeaosaldoobtidoapósadeduçãodovalorda

perda/ganhomonetária no caixa,do valor do custodeoportunidade sobreo caixaedo

valordareceitafinanceiradeaplicações.

5.4.1.7 Passivosmonetários

Serão avaliados pelo valor presente na data do balanço, descontados por uma taxa de

aplicaçãodomercadofinanceiro.

5.4.1.8 Estoques



Ganhodeestocagem



Oganhorealdeestocagemcorresponderáàdiferençaentreoganhonormaldeestocagem

eocustodeoportunidadeinflacionáriosobreoestoque.Oganhonominaldeestocagem

correspondeaoincrementodovalorespecíficodobemdoperíododetempo.

Ocustodeoportunidadeinflacionáriocorrespondeàvalorizaçãomínima(inflação)queo

bemdeveriaproporcionarnessemesmoperíododetempo.



Custodeoportunidadesobreestoques



Corresponde à cobrança do custo de oportunidade do acionista sobre a parcela de seu

capital investido em estoques, gerenciado pela área de estocagem. Esse custo será

calculadoaplicandoseataxadecaptação.



Oportunidadedosacionistassobreestoques



Ocustodeoportunidadesobreestoqueséumadespesadaáreadeestocagem,enquanto

suacontrapartida, ora denominadaoportunidadedoacionistasobreestoques,éumareceita

daáreadeacionistas.



Resultadodaáreadeestoques



Dacomparaçãoentreoganhodeestocagemeocustooperacionaldeestocagemdecada

insumoemdeterminadoperíodoobtémseoresultadoeconômicodaatividadeestocagem

deinsumos,quecompõe,juntamentecomoutrasatividades,aáreadeProdução.Nonosso

trabalhoesseresultadoseráevidenciadodiretamente naáreadeprodução,uma vezque

nãosegregamosamesma.

79

5.4.1.9 Depreciaçãoeconômica

Correspondeàperdadopotencialdegeraçãodebenefíciosfuturosdedeterminadoativo

imobilizadoentreduasdatas.

5.4.1.10Custodeoportunidadesobreativosepassivos

Corresponderáàremuneraçãomínimaexigidapelosacionistassobreseuinvestimentona

empresa. Cada área de responsabilidade deve

 pagar

 à área de finanças o custo de

oportunidadedoacionistasobreosativosqueadministra,e

receber

daáreadefinançasa

receitadeoportunidadesobreospassivossobresuagestão:

Custodeoportunidadedosativos–osativosserãomensuradospelataxadecaptaçãodo

mercado financeiro, na premissa de que a área financeira, como um banco interno da

empresa,ostornadisponíveladeterminadocusto.

Receitadeoportunidadedospassivos–ospassivossãomensuradoscombasenataxade

aplicação do mercado financeiro, na premissa de que compra a prazo proporciona

condiçõesaáreafinanceiradeinvestirosrecursosdisponíveisemoutrosativos.

5.4.1.11 Remuner açãodocapitalinvestido

Representaocustodeoportunidadedosacionistas.Calculadocombaseemumataxade

jurosdo mercado, aplicada no patrimôniolíquido noiníciodecadaperíodo, não sendo

necessariamente,amesmataxadeaplicaçãodomercadoutilizadoparaocalculodocusto

de oportunidade sobre os ativos. Entretanto, para o nosso trabalho em questão,

convencionouseramesma.Correspondeaumcustoparaaáreadefinançasetemcomo

contrapartida, para o nosso trabalho, uma conta do patrimônio líquido, denominada

oportunidadedoacionistasobrea áreafinanceira.

III. Confrontação entre contabilidade tradicional

 versus

 modelo gestão econômica: para

analisaraeficiênciaounãodomodelodagestãoeconômicanosistemadeinformaçãoda

empresafoiimprescindívelconfrontarosmodelosexistentescomoproposto,paratanto,

foramnecessáriosalgunsacertos,umavezqueexercíciojáseencontravaemexecução.

Emcomumacordoentreosgestoresdeterminouse:

a) Fazer um corte na demonstração anterior, partindo os dois modelos da mesma

estrutura;

80

b) Essecorteobedeceuaopostuladodaentidade.Essedeterminaqueasituaçãolíquida

daempresasejaexpressapor: AtivomenosPassivo;

c) Asituaçãolíquidapassouaserconsideradacomoocapitaldisponívelaosgestores

paraaplicação,todaviacomopartedelejáestavaaplicado,omesmofoisegregado

emdisponibilidades,deacordocomasdemonstrações,eoutrosativos;

d) Também foiextraído da situação líquida o quantitativo referente acapital oneroso

investidonaempresa,ouseja,empréstimosefinanciamento;

e) Osvalores,Outrosativoseempréstimosefinanciamentosevidenciadosnobalanço

patrimonial após a a apuração da situação líquida da empresa não sofreram

modificaçõesemnenhumdosmodelos,istoporqueasregrasdecontração/aquisição

nãoestavammuitoclaras.

IV. Apresentação e análise dos resultados em conformidade comos relatórios existentes.

81

AdministraçãoGeral

FinançasVendasProduçãoCompras

6 APURAÇÃO DO RESULTADO MODELO GECON

 VERSUS



CONTABILIDADETRADICIONAL

Paramelhor entendimentodos conceitosexpostosnos capítulos anteriores,realizouseuma

aplicação confrontando contabilidade tradicional e o Modelo GECON em uma seqüência

estruturada,tratandoeventoporeventocomseusdevidosimpactosoperacionais,econômicos,

financeiros e patrimoniais. Esses impactos serão registrados, lançados, mensurados e

explicados, tanto no modelo tradicional de contabilidade, como também de acordo com o

ModeloGECON.O resultadodessaconfrontaçãoéquedarásubsídiospara asobservações

junto aos gestores, como também para atender ao objetivo proposto e responder o

questionamentodessetrabalho.

Oseventosobservadoseselecionadosnaempresaimpactaramtodaaestruturapatrimonialda

empresaem suas respectivasáreasde responsabilidade,ou seja,todosos gestores.Todavia

paraviabilidadedessetrabalhooptamosporjuntarasáreasemcomum,resultandonofinal5

áreasmaioresderesponsabilidades, deacordocomoorganogramaabaixo:

Asfunçõesdecadaáreaderesponsabilidadeforamasseguintes:



Compras

–cabesaberqueéajunçãodetrêsáreas,suprimentos,compraseestoques.Tem

comocompetênciadisponibilizarasmatériasprimasdemandadaspelosetordeprodução,no

prazoequantidadeestabelecidas,comotambémrespondepelosníveismantidosemestoque.



Produção

–tambémháuma agregação de setoresdaáreaprodutiva,usinagem, calderaria,

mecânica, corte, solda, etc. Todavia a função isoladamente ou no conjunto é um só,

manufaturarosprodutosmantidospelaempresa,nosvolumesedatassolicitados.



Vendas

–responsabilidadepelabuscadeclientes,bemcomopelorecebimentoeatendimento

82

SITUAÇÃOPATRIMONIAL 31/03/2005 2004

ValorBenseDireitos 3.715.396,02 3.328.064,45

ValordasObrigações 3.095.246,51 2.896.322,25

Patr imônioLíquidoPositivo 620.149,51 431.742,20

Discriminação 01/04/2005 05/04/2005 28/04/2005 30/04/2005

Taxadeinflação 0,00% 0,00% 0,00% 0,00%

Taxadejurosdeaplicaçãonomercadofinanceiro 1,11% 1,11% 1,11% 1,11%

Taxadejurosdecaptaçãonomercadofinanceiro 6,04% 6,04% 6,04% 6,04%

dospedidosdosclientesnascondiçõesestabelecidas;



Finanças

–aáreade

finanças

,noModeloGECON,évistacomoumbancointernoquecapta

dinheiroporumpreço,eempresaoàsdemaisáreas,poroutro.Adiferençaentreessespreços,

spread

,éamargemdecontribuiçãodaáreafinanceira.



Administração geral

 – é o órgão máximo da empresa, cabe a mesma coordenar e

supervisionarosesforços dasáreas,validarplanoseavaliar asgestões. Paraessetrabalho,

também foicolocadocomoresponsabilidadedaadministraçãoo recrutamento eseleção de

pessoal, como também definição e aplicação de políticas relacionadas aos mesmos. Isto

porque,oencontradonãoépadrãodomercadoesimdaprópriaempresa.

6.1Dadosexternosaseremconsideradosnopresenteestudo:

Quadro 08: Taxadeinflação,aplicaçãoecaptaçãonomercadofinanceiro

Fonte:(http://www2.fgv.br/dgd/asp/dsp_Igp.asp?cd_nin=3364Acessoem:03/08/2005)

Ofatodenãoconsiderarmosoefeitoinflacionáriodomercadodemomento,justificasepela

citaçãodeMatarazzo(2003,p.106)“qualquerinflaçãoacimade5%requeralgumacorreção,

acimade10%jápodeserconsideradaelevadaejustificaadenominadacorreçãointegral”.O

mercadoapontaparaindicadoresabaixodessesvalores.

Antes de iniciarmos a mensuração dos eventos observados, e obedecendo ao proposto na

nossametodologiaédesumaimportânciadiagnosticarasituaçãolíquidaemqueseencontraa

empresa, o quepodeserevidenciadologoabaixo.

Quadro 09:Situaçãolíquidapatrimonial

Quadro 10:Situaçãolíquidapatrimonialsegredada



emR$



31/03/2005 2004



Circulante 1.165.321,61 863.776,19



caixa 15.984,05 23.165,14

Bancoscontamovimentos 268.653,31 322.315,54

()Chequesemtrânsito (7.811,10) (11.737,45)

AplicaçãoFinanceira 10.912,41 10.991,04

Clientes 879.088,64 351.381,73

()Duplicatasdescontadas (353.586,92) (199.978,86)

Adiantamentosafuncionários 60.377,14 23.696,55

AdiantamentosaSócios 34.211,88 19.927,69

AdiantamentosaFornecedores 23.955,32 101.522,33

ImpostosaRecuperar 107.015,52 39.137,91

IReCSpagosestimativa 5.864,88 5.864,88

TítuloseValores 450,00 450,00

Estoques 22.989,35 110.438,67

Adiantamentosdiversos 429,47 169,47

Despesasantecipadas 42.227,65 17.471,20

Outroscréditos 54.560,01 48.960,35



RealizávelaLongoPrazo 128.541,90 81.176,38



CréditosdeLongoPrazo 128.541,90 81.176,38



Perma nente 2.421.532,51 2.383.111,88

Investimentos  30.000,00



ParticipaçãoOutrasEmpresas  30.000,00



imobilizado 2.421.532,51 2.353.111,88



Bensimóveis 750.836,03 750.836,03

Imobilizadoemandamento 574.449,21 444.869,08

BensMóveis 2.857.716,65 2.699.820,76

BensIntangíveis 5.823,54 5.823,54

()DepreciaçoesAcumuladas (1.767.292,92) (1.548.237,53)

TOTALDOATIVO 3.715.396,02 3.328.064,45

ATIVO

EXERCÍCIOFINDOEM31/03/2005

DEM ONSTRAÇÕESCONTÁBEISDAPOLIKINILTDA

BALANÇOPATRIMONIAL



emR$



31/03/2005 2004



Circulante 1.114.822,71 514.969,12



Fornecedores 467.707,72 200.073,68

Empréstimosefinaciamentos 51.365,39 

ObrigaçõesFiscais 180.315,34 50.322,55

Obrig.Soc.Etrabalhistas 300.568,26 229.150,74

Outrasobrigações 1.559,69 2.634,41

Provisõess/FériasEnc.Sociais 113.306,31 32.787,74



ExigívelaLongoPrazo 1.980.423,80 2.381.353,13



FudesiBancoBrasil  6.329,88

FundesiCEF 271.289,02 271.289,02

Bradesco  4.283,10

FINAMEBradesco 355.617,39 484.932,63

ParcelamentoICMS 389.212,84 474.462,71

PAESINSS 316.686,37 417.506,59

PAESSRF/PGFN 647.618,18 722.549,20



PatrimônioLíquido 620.149,51 431.742,20



CapitalSocial 589.900,00 589.900,00

()Antecipaçãosaídasócio (71.651,99) 

ReservasdeCapital 132.503,03 132.503,03

ReservasdeDoações 5.944,91 5.936,50

Lucro/PrejuizoAcumulados (36.546,44) (296.597,33)

TOTALDOPASSIVO 3.715.396,02 3.328.064,45

PASSIVO

EXERCÍCIOFINDOEM31/03/2005

DEM ONSTRAÇÕESCONTÁBEISDAPOLIK INILTDA

BALANÇOPATRIM ONIAL



Situaçãopatrimoniallevantadaem31/03/2005Segregandovaloresdisponíveis emR$



ATIVO 31/03/2005 PASSIVO



Circulante 287.738,67 Circulante 51.365,39



Caixa 15.984,05 Empréstimoefinanciamentos 51.365,39

Bancosc/movimento 260.842,21



PatrimônioLíquido 568.784,12



AplicaçõesFinanceiras 10.912,41 CapitalSocial 568.784,12



Outrosbensedireitos 332.410,84



TOTAL 620.149,51 620.149,51

BALANÇOPATRIMONIALDAPOLIKINILTDA.

Aapuraçãodasituaçãoliquidaacimadescritafoicalculadacombasenobalançopatrimonial

encerradonodia31/03/2005,evidenciadoabaixo,unicamentecomesseobjetivo.

5.2Contabilizaçãodoseventosobservados

Apartirdaestruturaapuradaesegredaem31/03/2005(Quadro9)confrontouseosimpactos

doseventosobservadosnaestruturadaempresa,respeitandoosprincípiosfundamentaisda

contabilidade tradicional e de acordo com as premissas do GECON, descritas no quarto

capítulo.

84

Data

Horas

utilização

Valor unitário

Totaldos

Serviços

Per íodos Valor nominal Valor presente

01/04/2005 200 22,00 4.400,00 48 211.200,00 68.483,84

30/04/2005 200 22,00 4.400,00 47 206.800,00 68.220,26

31/05/2005 200 22,00 4.400,00 46 202.400,00 67.940,77

30/06/2005 200 22,00 4.400,00 45 198.000,00 67.644,39

...

31/03/2009 200 22,00 4.400,00 1 4.400,00 4.149,38

VALORDOSFLUXOSDESCONTADOSDEBENEFÍCIOSFUTUROSDOMOTOR



Contabilidadetradicional: ModeloGecon



DPermanenteEquipamentos(motor) 75.000,00 DEquipamentos 68.483,84

CDuplicataapagar 75.000,00 CReceitanacomprasdeimobilizado 68.483,84

DCustonaaquisiçãodoimobilizado 75.000,00

CDuplicatasaPagar  75.000,00

6.2.1Aquisiçãodoequipamento motor

01/04/2005–AquisiçãodeummotorporR$75.000,00parapagamentoem5parcelasfixas

deR$15.000,00,aprimeiravencendoem30/04/2005.Avidaútildomotoréde4anos.Foi

desprezadaa alternativa de fazer uma locação dessemotorpor R$22,00 à vista, por hora

produtiva,incluindooserviçodemanutençãorequerido.Esperaseutilizaromotorem200

horasmensaiseconsumir30horasdemanutenção.Omelhorpreçodemercadodoserviçode

manutençãoeradeR$28,30 porhoraàvista.

Observe que os lançamentos entre o modelo tradicional e GECON oferecem leituras

diferentes,paraoevento comprade equipamentos,como tambémos valoressãodiferentes

paraoreconhecimentodobemesuacontrapartidaemobrigaçãoaserpaga.Istosedáporque,

enquanto a contabilidade tradicional considera o valor efetivamente da transação (R$

75.000,00),oGECONlevaemconsideraçãoos efeitosdemercadosepara tanto calculao

custo de oportunidade relativo ao equipamento adquirido. Esse valor é a consideração do

valormínimoqueaempresateriaquedesembolsarcasoterceirizasseosserviçosexecutados

porela,obtendoassim,umvalordecomparaçãoentreadquirirouterceirizaroserviçoaser

executadopeloequipamento elevandoseemconsideração adecisão dogestor.Esse valor

podemelhorserevidenciadonoquadroabaixo:

4

Quadro 11: Plano deutilizaçãodoativoimobilizado motor

OscálculospodemserobtidosdaseguinteformanacalculadoraHP12c:

Período:48à

–temporeferenteavidaútildoequipamentoemmeses– 4aosx12meses

Taxadecaptaçãoconformeomercado:6,04% à

i



Valoraserdesembolsadonomês:R$4.400,00 à

PMT



Valorpresente:

PV

àR$68.483,84eassimsucessivamente.

4

Oscálculoscompletosencontramsenatabela1doAnexo1.

85

ATIVO 31/03/2005 01/04/2005 ATIVO 31/03/2005 01/04/2005



Circulante 287.738,67 287.738,67 Circulante 287.738,67 287.738,67



Caixa 15.984,05 15.984,05 Caixa 15.984,05 15.984,05

Bancosc/Movimento 260.842,21 260.842,21 Bancosc/Movimento 260.842,21 260.842,21

AplicaçõesFinanceiras 10.912,41 10.912,41 AplicaçõesFinanceiras 10.912,41 10.912,41



OutrosAtivos 332.410,84 332.410,84 OutrosAtivos 332.410,84



332.410,84



Permanente







68.483,84 Permanente







75.000,00



Equipamento  68.483,84 Equipamento  75.000,00

TO TALATIVO 620.149,51 688.633,35 TO TALATIVO 620.149,51 695.149,51

PASSIVO PASSIVO



Circulante 51.365,39 126.365,39 Circulante 51.365,39 126.365,39



EmpréstimoseFinanciamento 51.365,39 51.365,39 EmpréstimoseFinanciamento 51.365,39 51.365,39

Duplicatasapagar  75.000,00 Duplicataapagar  75.000,00



PatrimônioLíquido 568.784,12 562.267,96 PatrimônioLíquido 568.784,12 568.784,12



CapitalSocial 568.784,12 568.784,12 CapitalSocial 568.784,12 568.784,12



ResultadoÁreaProdução



 (6.516,16)

TO TALPASSIVO 620.149,51 688.633,35 TO TALPASSIVO 620.149,51 695.149,51

Apu raçãodeResu lta do ApuraçãodeResu ltado



Resul.nacompra deimobilizadoProdução (6.516,16)



Receitadecompras 68.483,84

()Custocompras (75.000,00)



AnálisepatrimonialContabilidadetradicionalAnálisepa trimonialGecon

Resultado Resultado



O resultado econômico decorrente da aquisição do equipamento é atribuído à área de

responsabilidade Produção. O valor presente do fluxo descontado de benefício futuro

constituise na receita de compra de imobilizado, ao passo que o valor efetivamente

desembolsadonaaquisiçãodamáquinaconstituiocustodeaquisiçãodoimobilizado,gerando

osregistrosacima,oquepodesermelhorevidenciadonasdemonstraçõesabaixo:

Quadro 12:BalançopatrimonialGECON

versus

contabilidadetradicionalpósaquisiçãodemotor

ObservequeoModelo GECONtrataoevento operacionalmente,reconhecendoum menor

valoreconômicoparaseuativoemrelaçãoaovalorquevaiserdesembolsadopelaempresa.

A diferença entre esses valores é um resultado negativo apurado e atribuído à área de

produçãopela decisão tomada. A demonstração também já evidencia qual será o impacto

patrimonialfuturo.Ouseja,mantendoseasvariáveisdemomentoaempresaserápenalizada

emR$6.516,16emsuasituaçãolíquidapeladecisãotomada.Casoocorrammudançasnas

variáveis,oscálculosdevemserrefeitos.

6.2.2Contabilizaçãodaaquisiçãodematériaprima–chapa,tipo01

01/04/2005Aquisiçãode85.000kgdeChapa,tipo01utilizadanafabricaçãodosChutesde

86

AVista APraz o

3,05 2,96 3,12

Mercado

AVista

For n ecedor 

C O TAÇ ÃO PREÇ O C HAPATIPO 01



Contabilidadetradicional: ModeloGecon



DEstoquesM atériaprimaChapatipo01 265.200,00 DEstoquematériaprimachapatipo01 259.250,00

CFornecedores 265.200,00 CReceitaoperacionaldecompras 259.250,00

DCustooperacionaldecompras 251.600,00

DCustofinanceirodecompras 13.600,00

CFornecedor 265.200,00

DJurosdiferidosdofornecedor 8.638,68

CReceitafinanceiradecompras 8.638,68

DescargaeCaçambaretomadoraporR$3,12Kg, comvencimentoem30/06/2005;

Verificase que no sistema tradicional, o estoque de matériaprima, Chapa, tipo 01 é

mensurado por seu custo histórico utilizando o valor nominal da compra ($ 265.200,00 =

85.000kgx$3,12).Comonãoháaocorrênciadevendas,inexistereceitaparaaconfrontação

comoscustosjáincorridose,portanto,nãoháresultado.

Combase no Modelo GECON,o valorcorretodo estoquedamatériaprimaadquiridanão

decorre domontante a ser desembolsado, masdo valorde mercado (o menor)baseado no

conceito de oportunidade. A matériaprima é mensurada pelo menor preço vigente no

mercadonacondiçãoavista(R$259.250,00=85.000xR$3,05),deacordocom quadro12.

Quadro 13:Cotaçãodevaloresmatériaprima

Fonte:Documentosinternoslevantadospelosgestores

Além do uso do conceito de custo de oportunidade para avaliar os estoques, o Modelo

GECONutilizatambémoconceitodevalorpresenteparaapropriaromontantedadívidano

tempo, assim o modelo reconhece o resultado do evento no momento de sua ocorrência,

segregandoos

efeitosoperacionais

dos

financeiros

.

Assim a

 margem de contribuição operacional

 (R$ 7.650,00) da transação de compra de

matériaprima,chapatipo01éadiferençaentreovaloravistado

fornecedor

(R$251.600,00

= $85.000x R$2,96)eovalorpeloqualomercadovalida amatériaprimaestocada(R$

259.250,00). A

 margem de contribuição operacional

 fornece o critério para avaliar o

desempenhooperacionaldaáreadecompras,ressaltandoqueessedesempenhosópodeser

obtido com a comparação de preços a vista, de valores na mesma data, sem o impacto

87

ATIVO 01/04/2005 01/04/2005 ATIVO 01/04/2005 01/04/2005



Circulante 287.738,67 546.988,67 Circulante 287.738,67 552.938,67



Caixa 15.984,05 15.984,05 Caixa 15.984,05 15.984,05

Bancosc/Movimento 260.842,21 260.842,21 Bancosc/Movimento 260.842,21 260.842,21

AplicaçõesFinanceiras 10.912,41 10.912,41 AplicaçõesFinanceiras 10.912,41 10.912,41

Estoques  259.250,00 Estoques  265.200,00



OutrosAtivos 332.410,84 332.410,84 OutrosAtivos 332.410,84



332.410,84



Permanente 68.483,84 68.483,84 Permanente



75.000,00



75.000,00



Equipamento 68.483,84 68.483,84 Equipamento 75.000,00 75.000,00

TO TALATIVO 688.633,35 947.883,35 TO TALATIVO 695.149,51 960.349,51

PASSIVO PASSIVO



Circulante 126.365,39 382.926,71 Circulante 126.365,39 391.565,39



EmpréstimoseFinanciamento 51.365,39 51.365,39 EmpréstimoseFinanciamento 51.365,39 51.365,39

Duplicatasapagar 75.000,00 75.000,00 Duplicataapagar 75.000,00 75.000,00

Fornecedores  265.200,00 Fornecedores  265.200,00

JurosDiferidos  (8.638,68) xxxxxxxxx  



PatrimônioLíquido 562.267,96 564.956,64 PatrimônioLíquido 568.784,12 568.784,12



CapitalSocial 568.784,12 568.784,12 CapitalSocial 568.784,12 568.784,12



ResultadoÁrea Produção



(6.516,16) (6.516,16) xxxxxxxxxx  



ResultadodeCompra s



 2.688,68 xxxxxxxxxx  

TO TALPASSIVO 688.633,35 947.883,35 TO TALPASSIVO 695.149,51 960.349,51

Apu r açã odeRe su ltadocom pr as 2.688,68 Apu r açã ode Resu ltado



Margemdecontribuiçã ooperaciona l 7.650,00



Receitaoperacionaldecompras 259.250,00

()Custooperacionaldecompras (251.600,00)



Margemdecontribuiçã ofina nceira (4.961,32)



Receitafinanceiradecompras 8.638,68

()Custofinanceirodecompras (13.600,00)



Resulta doResultado



financeirodosfornecedoresoudomercado.

margemdecontribuiçãofinanceira

(R$4.961,32)édiferençaentrea

receita financeira



obtidacom aaplicaçãofinanceirapossibilitadapelapostergaçãodopagamentodamatéria

prima (R$ 8638,68) em 01/04/2005 e i

 custo financeiro

 devido ao fornecedor pelo

financiamentoconcedido(R$13.600,00=R$265.200,00–R$251.600,00).

margemdecontribuição

–

compras

nomontantedeR$2.688,68éformadapela

margemde

contribuição operacional de

 R$ 7.650,00 e

 margem de contribuição financeira

 de –R$

4.961,32.

Quadro 14:BalançopatrimonialGECONversuscontabilidadetradicionalpóscompradematériaprimatipo01

Concluísequeatransaçãodacompradematériaprimaaprazo,segundooModeloGECON

modificouasituaçãopatrimonialdaempresaque,inicialmentezero,passaadeterumestoque



Contabilidadetradicional: ModeloGecon



DEstoqueMatériaprimaChapatipo02 206.830,00

DEstoquematériaprimachapatipo02

206.830,00

CBancosc/movimento 206.830,00

CReceitaoper acionaldecompras

206.830,00

DCustooperacionaldecompras

206.830,00

CBancosC/Movimento

206.830,00

dematériaprimaedeumadívida,comtambémgerouumresultadoqueimpactaovalorda

empresa,levandoseemcontaadecisãodogestordecompras,nomomentodecomprar.

O mesmo não acontece na contabilidade tradicional, cujo procedimento de mensuração e

registro,nocasodoestoquedematériaprima,épelovalortotaldeaquisição.Nãosegregao

custodefinanciamentoreconhecendoovalordeestoquedematériaprimaemR$265.200,e

não osR$259.250,00queo mercadopagariacaso a empresafossenegociálos. Osistema

tradicional, além disso, não apura resultado e conseqüentemente, evidencia um patrimônio

líquidoigualaoanterior,apesardeaempresa,em01/0/2005,àluzdascondiçõesdemercado,

possuirumestoquedeR$259.250,00eumadívidadeR$256.561,32.

6.2.3Contabilizaçãodaaquisiçãodematériaprima–chapa,tipo02

01/04/2005  Aquisição de 43.000 kg de Chapa, tipo 02 utilizada na produção de Peneira

vibratóriaHumboldporR$4,81kgàvistacomcheque;

Esse evento não provocou alteração patrimonial ou econômica, quer seja na contabilidade

tradicional, quer seja no Modelo GECON isto porque a empresa adquiriu a matériaprima

chapatipo02dofornecedorquepraticaomenorpreçodemercadoavista,perfazendoassim

uma

margemdecontribuição

–

compras

nula,ousejaa

margemdecontribuiçãooperacional



decorrenteda

receitaoperacional

(R$206.830,00) menos

custooperacional

(R$206.830,00).

Quanto ao resultadofinanceiro, umavez queoeventofoia vista, nãoháoquemensurar.

Portanto esse evento foi simplesmente uma troca de disponibilidade por matériaprima.

ConformedemonstradonoQuadro15.

89

ATIVO 01/04/2005 01/04/2005 ATIVO 01/04/2005 01/04/2005



Circulante 546.988,67 546.988,67 Circula nte 552.938,67 552.938,67



Caixa 15.984,05 15.984,05 Caixa 15.984,05 15.984,05

Bancosc/Movimento 260.842,21 54.012,21 Bancosc/Movimento 260.842,21 54.012,21

AplicaçõesFinanceiras 10.912,41 10.912,41 AplicaçõesFinanceiras 10.912,41 10.912,41

Estoques 259.250,00 466.080,00 Estoques 265.200,00 472.030,00



OutrosAtivos 332.410,84 332.410,84 OutrosAtivos 332.410,84



332.410,84



Permanente 68.483,84 68.483,84 Permanente



75.000,00



75.000,00



Equipamento 68.483,84 68.483,84 Equipamento 75.000,00 75.000,00

TO TALATIVO 947.883,35 947.883,35 TO TALATIVO 960.349,51 960.349,51

PASSIVO PASSIVO



Circulante 382.926,71 382.926,71 Circula nte 391.565,39 391.565,39



EmpréstimoseFinanciamento 51.365,39 51.365,39 EmpréstimoseFinanciamento 51.365,39 51.365,39

Duplicatasapagar 75.000,00 75.000,00 Duplicataapagar 75.000,00 75.000,00

Fornecedores 265.200,00 265.200,00 Fornecedores 265.200,00 265.200,00

JurosDiferidos (8.638,68) (8.638,68) xxxxxxxxx  



PatrimônioLíquido 564.956,64 564.956,64 Pa trimônioLíquido 568.784,12 568.784,12



CapitalSocial 568.784,12 568.784,12 CapitalSocial 568.784,12 568.784,12



ResultadoÁrea Produção



(6.516,16) (6.516,16) xxxxxxx  



ResultadodeCompra s



2.688,68 2.688,68 xxxxxxx  

TO TALPASSIVO 947.883,35 947.883,35 TO TALPASSIVO 960.349,51 960.349,51



Análisepa trimonialGecon Análisepa trimonialTra dicional

Contabilidadetradicional: ModeloGecon



DEstoqueProdutosemelaboração

472.030,00

DEstoqueProdutosemelaboração

466.080,00

CEstoqueMatér iaprima

472.030,00

CEstoqueMatér iapr ima

466.080,00

Quadro 15:BalançopatrimonialGECON

versus

contabilidadetradicionalpóscompradematériaprimatipo02

6.2.4Transferênciamatériaprimaparaprodução

05/04/2005 –Aempresacomeçousimultaneamenteafabricaçãodetrêsprodutos,peneirasna

usinagemechutesecaçambanacalderaria.Comoemnossotrabalhoaproduçãoestasendo

tratadaemregimemacro,nãohouvesegregaçãodaspartes,assimatransferênciadamatéria

primadeusepelototal,fazendocomoeventotambémsejaumasimplestrocadaposiçãodos

estoques.Todavia, deveseobservarqueovalordosestoques queestãosendotransferidos

pelo Modelo GECON (R$ 466.080,00) é menor que os transferidos pela contabilidade

tradicional(R$472.030,00).

6.2.5Contabilizaçãodoempréstimotomado

05/04/2005EmpréstimodeR$45.000,00,vencimentoem30/06/2005,masosjurosde6%

a.mevariaçãodoIGPMvencíveisnofimdecadamês;



Contabilidadetradicional: ModeloGecon



DBancosc/movimento

45.000,00

DBancosc/movimento

45.000,00

CEmpréstimoseFinanciamentos

45.000,00

CEmpréstimoseFinanciamentos

45.000,00

No momentode ocorrência o evento tem o mesmo tratamento, tanto no Modelo GECON,

quantonacontabilidadetradicional.

6.2.6Finalizaçãodaprodução

28/04/2005 –Finalizousea produção,concluindoem:

18peneiras vibratóriasHumbold. Cadapeneirautilizou 2.250quilosdechapatipo02,não

houvesobradematériaprima,adiferençaentreovalordeentradadematériaprimautilizada

e o consumido na produção foi dada como perda no corte e seu custo absorvido pelos

produtoseautomaticamentepelaárea;

24chutes,utilizandose1.800quilosda matériaprimatipo01;

143caçambas,comoconsumode275quilosdematériaprimatipo01.Tambémnãohouve

sobradessamatériaprima,adiferençatambémfoidadacomo perdanocorte.

Foram utilizadas no total de trabalho de dois turnos, 7.056 horas/homens na produção, ao

custo já com os encargos de R$ 9,40. Assim divida, segundo as anotações do gestor

responsável:

3.370 Horas/homemnafabricaçãodaspeneirasvibratórias;

2.420horas/homemnafabricaçãodoschutes;e

1.266horas/homemnafabricaçãodascaçambas.

Foi acompanhado também a utilização do motor adquirido no início das observações, que

tambémsegundoasanotaçõesdogestor,foi:

90horasnaspeneiras;

60horasnoschutes;e

50horasnascaçambas.

AáreadeproduçãoabsorveuaindaasdespesasdeenergianovalordeR$11.833,00outros

custosfixosnototaldeR$3.700,00aserempagosnodia30/04/2005.

Para fechar o custo da produção, foi apropriada também nessa data a depreciação do

equipamentocompradonodia01/04/2005esuadevidamanutenção.

Esses custos, depois de vários estudos, foram rateados a base horas/homem (mãodeobra

direta)ehoras/motor(paraoscustosindiretos–depreciação,manutenção,energiaeosoutros

insumos);

91

PROD.

Matéria

Prima

Horas

MOD

Rateio

MO D

Horas

Motor 

Custos

Fixos

CustoTotal Qtde

Custo

Unitário

Peneira 265.200,00 3.370 31.678,00 90 8.075,03 304.953,03 18 16.941,83

Chutes 108.270,90 2.420 22.748,00 60 5.383,35 136.402,25 24 5.683,43

Caçamba 98.559,10 1.266 11.900,40 50 4.486,13 114.945,63 143 803,82

TOTAL 472.030,00 7.056 66.326,40 200 17.944,50 556.300,90

PROD.

Matéria

Prima

Custos

Fixos

Custo

Total

Qtde

Custo

Unitário

Custo

Total

Imp. Retorno

CustoTotal

Mercado

Peneira 259.250,00 46.005,31 305.255,31 18 16.958,63 20.689,53 12% 10% 372.411,47

Chutes 108.270,90 19.213,25 127.484,15 24 5.311,84 6.480,44 12% 10% 155.530,67

Caçamba 98.559,10 17.489,84 116.048,94 143 811,53 990,07 12% 10% 141.579,71

TOTAL 466.080,00 82.708,40 548.788,40 669.521,85



Contabilidadetradicional: ModeloGecon



DProdutoemelaboração 84.270,90 DCustosfixosdaProdução 82.708,40

CProvisãoMO Dprodução 66.326,40 CProvisãoMODProdução 66.326,40

CDepreciaçãoAcumulada 1.562,50 CProvisãoManutenção 849,00

CProvisãoManutenção 849,00 CProvisãoEnergia 11.833,00

CProvisãoEnergia 11.833,00 CO utroscustosfixos 3.700,00

COutroscustosfixos 3.700,00

DEstoqueProdutosacabados 669.521,85

DEstoquesProdutosAcabados 556.300,90 CReceitadeprodução 669.521,85

CEstoquesProdutosemElaboração 556.300,90

DCustodeProdução 548.788,40

CEstoqueProdutosemelaboração 548.788,40

Quadro 16:Fichadecontroledecustos–Contabilidadetradicional

A diferença evento produção entre o Modelo GECON e a contabilidade tradicional esta

relacionadoemcomooprodutofinaldáentradanoestoque,observequepelacontabilidade

tradicionalosvaloresdeEstoques–Produtosacabadosecustototalapurado(quadro15)são

idênticos.Jáno ModeloGECON, (quadro16)ocustototaldoproduto foimensurado(R$

548.788,40)econfrontadocoma

receitaoperacional

(R$669.521,85),calculadadeacordo

comcritériospréestabelecidos,resultandoassimna

 margemdecontribuição

–

produção

(R$

120.733,45),conformedemonstradonoquadro17.

Quadro 17:Fichadecontroledecustos–ModeloGECON

Apuradooresultadodaáreapós produção,pôdese verificar queaárea cobriu oresultado

negativoauferidonacompradoequipamentoeaindaadicionouumlucrodeR$114.217,29.

Esselucromodificoutambémasituaçãopatrimonialdaempresa,umavezquesuasaplicações

aumentaram,emcontrapartidadeaumentonasituaçãoliquidadaempresa.Jáacontabilidade

tradicionalcontinuaànãooferecerqualquerevidenciaderesultadonaempresa,anãosera

evidenciaçãodeumaparcelade1/48avoslocadacomocustosdaproduçãoemcontrapartida

da baixa do valor histórico do equipamento, em nada mudou a situação patrimonial da

92

Apu ra çãodoproce ssopr odu tivo 114.217,29 Apu ra çãodeResu l tado



Saldoa nteriordaá rea Produçã o (6.516,16)



Receitadeprodução 669.521,85

()Custodeprodução (548.788,40)



Resultado Resultado



ATIVO 05/04/2005 28/04/2005 ATIVO 05/04/2005 28/04/2005



Circulante 591.988,67 795.430,52 Circulante 597.938,67 682.209,57



Caixa 15.984,05 15.984,05 Caixa 15.984,05 15.984,05

Bancosc/Movimento 99.012,21 99.012,21 Bancosc/Movimento 99.012,21 99.012,21

AplicaçõesFinanceiras 10.912,41 10.912,41 AplicaçõesFinanceiras 10.912,41 10.912,41

Estoques 466.080,00 669.521,85 Estoques 472.030,00 556.300,90



OutrosAtivos 332.410,84 332.410,84 OutrosAtivos 332.410,84



332.410,84



Permanente 68.483,84 68.483,84 Perma nente 75.000,00 73.437,50



Equipamento 68.483,84 68.483,84 Equipamento 75.000,00 75.000,00

xxxxxxxxxxxx   DepreciaçãoAcumulada  (1.562,50)

TO TALATIVO 992.883,35 1.196.325,20 TO TALATIVO 1.005.349,51 1.088.057,91

PASSIVO PASSIVO



Circulante 427.926,71 510.635,11 Circulante 436.565,39 519.273,79



EmpréstimoseFinanciamento 96.365,39 96.365,39 EmpréstimoseFinanciamento 96.365,39 96.365,39

Duplicatasapagar 75.000,00 75.000,00 Duplicataapagar 75.000,00 75.000,00

Fornecedores 265.200,00 265.200,00 Fornecedores 265.200,00 265.200,00

JurosDiferidos (8.638,68) (8.638,68) ProvisãoMODprodução  66.326,40

ProvisãoMODprodução  66.326,40 Provisãomanutenção  849,00

Provisãomanutenção  849,00 Provisãoenergia  11.833,00

Provisãoenergia  11.833,00 Provisãooutroscustosfixos  3.700,00

Provisãooutroscustosfixos  3.700,00 xxxxxxxxxxxxx  



PatrimônioLíquido 564.956,64 685.690,08 PatrimônioLíquido 568.784,12 568.784,12



CapitalSocial 568.784,12 568.784,12 CapitalSocial 568.784,12 568.784,12



ResultadoÁrea Produção



(6.516,16) 114.217,29 xxxxxxx  



ResultadodeCompra s



2.688,68 2.688,68 xxxxxxx  

TO TALPASSIVO 992.883,35 1.196.325,20 TO TALPASSIVO 1.005.349,51 1.088.057,91



Análisepa trimonialGecon Aná lisepatrimonialTradicional



empresaoudasáreasdegestão.

Quadro 18:BalançopatrimonialGECONversuscontabilidadetradicionalpósconclusãodaprodução

6.2.7Contabilizaçãodavendarealizadaeapuraçãodoresultadodoperíodo

30/04/2005 –Vendadas18peneirasporR$ 24.514,00cadapararecebimentoem 30/06/2005;

30/04/2005 –ProvisãomãoobraadministrativadeR$17.490,00

30/04/2005 – Pagamento da primeira parcela do motor, da manutenção, da energia e dos

outroscustosfixoscomcheque;

30/04/2005 –Reconhecimentodaaplicaçãofinanceira;



Contabilidadetradicional: ModeloGecon



Pelavendademercadoria

DDuplicatasareceber 441.252,00 DDuplicatasareceber 441.252,00

CReceitasdevenda 441.252,00 CReceitaoperacionalvendasdeprodutos 396.090,00

CReceitafinanceiravendadeprodutos 45.162,00

DCustosdosprodutosvendidos 304.953,03

CEstoquesProdutosacabados 304.953,03 DCustofinanceirodavendadeprodutos 51.486,47

CJurosdiferidosdeduplicatasreceber 51.486,47

DDespesasadministrativas 17.490,00

CProvisãoMO DAdmin istração 17.490,00 DCustooperacionaldosp rodutosvendidos 372.411,47

CEstoquedeprodutosacabados 372.411,47

DDuplicatasapagar 15.000,00

DProvisãoenergia 11.833,00 DDuplicatasapagar 15.000,00

DProvisãomanutenção 849,00 DProvisãoenergia 11.833,00

DProvisãooutroscustosfixos 3.700,00 DProvisãomanutenção 849,00

CBancosc/movimento 31.382,00 DProvisãooutroscustosfixos 3.700,00

CBancosc/movimento 31.382,00

DDesp.VariaçãoMonet.Empréstimo 401,39

CEmpréstimos 401,39

DDes p.VariaçãoMonet.Empréstimo 401,39

CEmprés timos 401,39

DDespesac/jurossobreempréstimos

2.563,36

CEmpréstimos

2.563,36

DDes pesac/jurossobreempréstimos

2.563,36

CEmprés timos

2.563,36

DEmpréstimos

2.964,75

CBancosc/Movimento

2.964,75

DEmpréstimos

2.964,75

CBancosc/Movimento

2.964,75

DAplicaçõesfinanceiras 121,13

CReceitarendimentoaplicaçõesfinanceiras 121,13 DDespesasadministrativas 17.490,00

CProvisãoMODAdministração 17.490,00

DAplicaçõesfinanceiras 121,13

CReceitarendimentoaplicaçõesfinanceiras 121,13

DDepreciaçãoEconômicamotor 263,58

CEquipamentomotor 263,58

Apur a çãodopr oce ssoven das 17.354,06 Apu r açãodeResu ltado 115.965,36



Margemdecontribuiçãooperaciona l 23.678,53



RECEITADEVENDAS 441.252,00

Receit aoperacionaldecompras 396.090,00 ()Custosprodutosvendidos (304.953,03)

()Custooperacionaldecompras (372.411,47) LUCROBRUT O 136.298,98



Margemdecontribuiçãofinanceira



(6.324,47) ()Despesasadministrativas (17.490,00)

Receit afinanceiradecompras 45.162,00 ()Despesasfinanceiras (2.964,75)

()Custofinanceirodecompras (51.486,47) (+)Receitasfinanceiras 121,13

LUCRODOEXERCÍCIO 115.965,36



ResultadoGecon ResultadoTradicional



30/04/2005PagamentodejurosevariaçãodoIGPM(1,08)relativosaoempréstimotomado

nodia05/04;

Emfim,comoeventovendas,osistematradicionaldecontabilidadeapurareceita,eassim

apuratambémresultado,oquepodeserevidenciadonoquadro18abaixo:

Quadro 19:Demonstraçãodoresultadopósvendadeprodutosacabados.

Observequeoresultadonacontabilidadetradicionaléoresultadodaempresa,envolvetodos

94

Peneira Chutes Caçamba Peneira Chutes Caçamba

01/04/2005 22.005,00 6.600,00 1.033,00 24.514,00 6.996,00 1.050,00

05/04/2005 22.005,00 6.600,00 1.033,00 24.514,00 6.996,00 1.050,00

28/04/2005 22.005,00 6.600,00 1.033,00 24.514,00 6.996,00 1.050,00

30/04/2005 22.005,00 6.600,00 1.033,00 24.514,00 6.996,00 1.050,00

Data

Avista Aprazo

ATIVO 28/04/2005 30/04/2005 ATIVO 28/04/2005 30/04/2005



Circulante 795.430,52 778.558,96 Circulante 682.209,57 784.282,93



Caixa 15.984,05 15.984,05 Caixa 15.984,05 15.984,05

Bancosc/Movimento 99.012,21 64.665,46 Bancosc/Movimento 99.012,21 64.665,46

AplicaçõesFinanceiras 10.912,41 11.033,54 AplicaçõesFinanceiras 10.912,41 11.033,54

Duplicatasareceber 441.252,00 Clientes 441.252,00

JurosDiferidos (51.486,47) xxxxxxxxxxxxx 

Estoques 669.521,85 297.110,38 Estoques 556.300,90 251.347,88



OutrosAtivos 332.410,84 332.410,84 OutrosAtivos 332.410,84 332.410,84

Permanente 68.483,84 68.220,26 Permanente



73.437,50



73.437,50



Equipamento 68.483,84 68.220,26 Equipamento 75.000,00 75.000,00

xxxxxxxxxxxx   DepreciaçãoAcumulada (1.562,50) (1.562,50)

TO TALATIVO 1.196.325,20 1.179.190,06 TO TALATIVO 1.088.057,91 1.190.131,27

PASSIVO PASSIVO



Circulante 510.635,11 496.743,11 Circulante 519.273,79 505.381,79



EmpréstimoseFinanciamento 96.365,39 96.365,39 EmpréstimoseFinanciamento 96.365,39 96.365,39

Duplicatasapagar 75.000,00 60.000,00 Duplicataapagar 75.000,00 60.000,00

Fornecedores 265.200,00 265.200,00 Fornecedores 265.200,00 265.200,00

JurosDiferidos (8.638,68) (8.638,68) ProvisãoMODprodução 66.326,40 66.326,40

ProvisãoMODprodução 66.326,40 66.326,40 Provisãomanutenção 849,00 

Provisãomanutenção 849,00  Provisãoenergia 11.833,00 

Provisãoenergia 11.833,00  Provisãooutroscustosfixos 3.700,00 

Provisãooutroscustosfixos 3.700,00  xxxxxxxxxxxxx  

ProvisãoMODadministração 17.490,00 ProvisãoMODadministração 17.490,00



PatrimônioLíquido 685.690,08 682.446,94 PatrimônioLíquido 568.784,12 684.749,48



CapitalSocial 568.784,12 568.784,12 CapitalSocial 568.784,12 568.784,12



ResultadoáreaProdução



114.217,29 113.953,71 Lucrodoexercício  115.965,36



ResultadoáreaCompras



2.688,68 2.688,68 xxxxxxxxxxxxx  



ResultadoáreaComercial



17.354,06 xxxxxxxxxxxxx  



ResultadoáreaFinança s



(2.843,62) xxxxxxxxxxxxx  



DespesasAdministra tivas



(17.490,00) xxxxxxxxxxxxx  

TO TALPASSIVO 1.196.325,20 1.179.190,06 TO TALPASSIVO 1.088.057,91 1.190.131,27



AnálisepatrimonialGecon AnálisepatrimonialTradiciona l



oseventos.Temcomopontopositivoaestruturadeapuraçãodoresultadonessemodelo,a

separaçãodoscustosedespesasporárea.

Quadro 20:Demonstraçãodoresultadopósvendadeprodutosacabados.

Quadro 21:BalançopatrimonialGECONversuscontabilidadetradicionalpósvendadepartedaprodução

PeloModeloGECON,oprocedimentoadotadoquantoaotratamentodoeventovendaaprazo

é o mesmo dado ao evento de compra a prazo. Desdobrase a apuração da

 margem de



contribuiçãototal

doeventodevendaaprazoemseusaspectos

operacionaisefinanceiros

.A



margemoperacional

consistedadiferençaentrea

receitaoperacional

dadapelaquantidade

vendidadeprodutos,valoradapelopreçodevendaavistadaempresa(R$396.090,00=18x

R$22.005,00–quadro20)eo

custooperacional

obtidopelopreçodetransferênciadaárea

deproduçãoparaestoqueacabados(R$372.411,47 –Quadro17).

Financeiramente,a

margemfinanceira

éadiferençaentreocustofinanceiroqueconsistena

diferença entre o valor de venda na condição realizada e o valor de venda na condição

realizada,descontadocombasenataxadecaptaçãonomercadofinanceiro,detalformaque

representeocustodeoportunidadegeradopelaáreadevendasaoefetuarvendasaprazos(R$

51.486,47=R$441.252,00 –(R$441.252,00÷(1,064)60/30))eareceitafinanceiradavenda

obtida na diferença entre o valor da venda na condição realizada e o valor da venda na

condição de recebimento à vista (R$ 45.162,00 = R$ 441.252,00 – R$ 396,090,00),

representandoofinanciamentoqueaempresaconcedeaosseusclientes,quandodasvendasa

prazo.Patrimonialmenteosreflexosdoeventovendaseria:

No Modelo GECON, comopode ser observado, no ativo – conta clientes – é registradoo

valor nominal (R$ 441.252,00) que os clientes irão pagar no futuro, ajustado pelos juros

diferidos(R$51.486,47).Osestoquesestãobaixados,nãopeloseucustohistórico,maspelo

quevalemnomomentodavenda(R$372.411,47).Opatrimôniolíquidoéalterado,nocaso,

háumacréscimoemrazãodoeventodevenda.

Outro fator de importância no Modelo GECON que não pode passar despercebido é a

variação do valor do equipamento, que de R$ 68.483,84 passou para R$ 68.220,26. A

diferençadeR$263,58refereseadiferençadovalorpresentedobenefíciofuturonoinícioe

novamente calculada a tempo presente. Esse valor foi baixado do valor equipamento e é

tambémcustoparaaáreadeprodução.

6.2.8Eventostemposconjunturais –ModeloGECON

A simples passagem do tempo gera impactos financeiros e patrimoniais. Esses impactos

podemocorremem funçãodosprazosdefinanciamentos (comprasaprazo, vendaaprazo,

empréstimos, etc.), alterando o valor presente destes e de alterações de preços, taxa de

inflação,taxadejuros,taxadecâmbio.Essesimpactossãodenominadostempoconjunturais.

96

DCustoOperacionaldeprodução 13.237,12

CReceitaFinanciamentodosEstoquesemprodução 13.237,12

DCustodofinanciamentodomotor 4.366,10

CFinanciamentodoImobilizado

4.366,10

Foramobservadosemensuradosemnossotrabalhoosseguintestempoconjunturais:



Financiamento da produção em andamento

 – corresponde ao custo operacional de

oportunidade que a área de finanças cobra da área de produção referente à produção em

andamento.Essecustosematerializaaplicandoseataxadecaptaçãofinanceirasobreovalor

daproduçãoem andamento. No casodenossasobservações,aprodução jáesta finalizada,

todaviaosestoquesfinanciadospelaáreadefinançasaindanãodeusaída,portantojustificao

sacrifíciodaáreaproduçãoemrelaçãoaobenefíciodaáreadefinanças.Ovalorfoicalculado

pelovalordematériaprimatransferidaparaproduçãoeaindaemestoque:[R$206.830,00x

1,064–(R$206.830,00)]=R$13.237,12,sendocustoparaproduçãoereceitaparafinanças,

conformelançamento.

Osacrificodoestoqueparadoseráevidenciadonotempoconjunturaldaáreadefinanças,pela

cobrançadoacionistapelocapitalinvestido.



Financiamentodoativoimobilizado

–tratasedeumoutroeventotempoconjuntural,ondea

área de finanças cobra das demais áreas de responsabilidade o custo de oportunidade dos

recursosporeladisponibilizados paraqueaquelaspossam investirem ativos variados.Em

relação a esse trabalho, foi feito observando o equipamento comprado no dia 01/04/2005,

cobrandodaáreadeproduçãoseurespectivocustodefinanciamento.Essefoivaloradopela

taxadecaptação,[R$ 68.220,26 x1,064– (R$ 68.220,26,00)]=R$ 4.336,10.

Fazseobservarqueocustodofinanciamentoésobreovalorpresentedobem,deacordocom

oQuadro10 doanexo01.



Financiamento de fornecedores

 – referese ao reconhecimento dos juros diferidos de

fornecedoresatempopresente,ouseja,transcorrido30diasdatransação.(R$2.847,83= R$

8.638,68 – {R$ 265.200,00 ÷ [(1,0111)60/30]}). Lembrando que as obrigações com

fornecedoresforamassumidasinicialmentepara90dias,atempopresenteestamoscalculando

com60dias.

97

DFinanciamentodefornecedores 2.847,83

CJurosDiferidosdosFornecedores

2.847,83

DCustoderemuneraçãodocapitalpróprio 3.193,90

CRemuneraçãodocapitalpróprioinvestido

3.193,90

ÁreaderesponsabilidadeCompr as

Receitaoperacionaldecompras 259.250,00

()CustoOperacionaldecompras (251.600,00)



(=)Margemoperacional 7.650,00



Receitafinanceiradecompras 8.638,68

()Custofinanceirodecompras (13.600,00)



(=)Margemfinanceira (4.961,32)



Resultadoeconômicodaáreacompras 2.688,68

ÁreaderesponsabilidadeFinanças



Receitasfinanceiras 17.724,35



Receitafinanceiradeaplicaçãofinanceira 121,13

Financiamentodeestoques 13.237,12

Receitafinanciamentodoimobilizado 4.366,10



Despesasfinanceiras (9.006,48)



Jurosevariaçõessobreempréstimo 2.964,75

Financiamentodeforncedores 2.847,83

Remuneraçãodocapitalpróprio 3.193,90

ResultadoeconômicodaáreaFinanças 8.717,87

DEMONSTRAÇÃODORESULTADODOEXERCÍCIO



Em30/04/2005R$

Remuneração do capital próprio investido

 – corresponderá ao custo de oportunidade dos

donos do capital (proprietários, acionistas), materializado por uma taxa de aplicação no

mercado financeiro, sobre o valor do patrimônio líquido de início do período. Porém em

nosso trabalho, para manter a coerência até então aplicada, desconsideramos o valor do

exercício anterior, registrado como

 outros ativos

. Este custo corresponde a um custo de

finançasparacomosacionistas.Ouseja,éovalormínimoqueosacionistasdeveriamreceber

porteraplicadoaquelevalor.(R$287.738,67x1,0111) –R$287.738,67=R$3.193,90.

Realizada a contabilização dos eventos temposconjunturais, as demonstrações contábeis:

demonstraçãodoresultadoe balançopatrimonialpodemserevidenciadascomosegue,quadro

21e22respectivamente:

Quadro 22:Demonstraçãodoresultado GECONpóseventostemposconjunturais

98

ÁreaderesponsabilidadeProdução

Receitadeprodução 669.521,85

()Custodeprodução (548.788,40)



(=)Margemdecontribuiçãoprodução 120.733,45



ReceitadecompradeImobilizados 68.483,84

()CustodeaquisiçãodeImobilizado (75.000,00)



(=)Margemdecontribuiçãoaquisiçãoimobilizado (6.516,16)



()Custooperacionalestoquesemprodutosacabados (13.237,12)

()Custofinanciamentodeimobilizado (4.366,10)

()Depreciaçãoeconômica (263,58)



(=)Outroscustos (17.866,80)



ResultadoeconômicodaáreaProdução 96.350,49

ÁreaderesponsabilidadeVendas

Receitaopeacionaldevendasdeprodutos 396.090,00

()Custooperacionaldevendadeprodutos (372.411,47)



(=)Margemoperacional 23.678,53



Receitafinanceiradevendadeprodutos 45.162,00

()Custofinanceirodevendadeprodutos (51.486,47)



(=)Margemfinanceira (6.324,47)



Resultadoeconômicodaáreavendas 17.354,06

Contribuiçãoeconômicadasáreas 125.111,09

Remuneraçãodocapitalpr óprio 3.193,90

Despeasdoperíodo (17.490,00)

Despesasadministrativas 17.490,00

Resultadoeconômicodaempresa 110.814,99

ATIVO Anter ior  Atual TOTALATIVO 1.179.190,06 1.179.190,06



Circulante 778.558,96 778.558,96



PASSIVO

Caixa 15.984,05 15.984,05



Circulante 496.743,11 499.590,94



Bancosc/Movimento 64.665,46 64.665,46 EmpréstimoseFinanciamento 96.365,39 96.365,39

AplicaçõesFinanceiras 11.033,54 11.033,54 Duplicatasapagar 60.000,00 60.000,00

Duplicatasareceber 441.252,00 441.252,00 Fornecedores 265.200,00 265.200,00

JurosDiferidos (51.486,47) (51.486,47) JurosDiferidos (8.638,68) (5.790,85)

Estoques 297.110,38 297.110,38 ProvisãoMODprodução 66.326,40 66.326,40



OutrosAtivos

332.410,84 332.410,84



ProvisãoMODadministração 17.490,00 17.490,00



Permanente 68.220,26 68.220,26 PatrimônioLíquido 682.446,94 679.599,11



Equipamento 68.220,26 68.220,26 CapitalSocial 568.784,12 568.784,12



ResultadoáreaProdução



113.953,71 96.350,49



ResultadoáreaCompras



2.688,68 2.688,68



ResultadoáreaVendas



17.354,06 17.354,06



ResultadoáreaFinanças



(2.843,62) 8.717,87



Remuneraçãodocapital



3.193,90



DespesasAdministrativas



(17.490,00) (17.490,00)

TOTALATIVO 1.179.190,06 1.179.190,06 TOTALPASSIVO 1.179.190,06 1.179.190,06



AnálisepatrimonialfinalGecon



Quadro 23:BalançoPatrimonialGECONpóseventostemposconjunturais

Não existem diferenças patrimoniais entre o balanço evidenciado antes e após os eventos

tempoconjunturais,oqueevidenciaseétrocadevaloresentreasáreas,ouseja,umacertode

99

Transações

Apuração Compra Produção Finanças Venda Admin. Saldo

Contribuiçãooperacional      115.965,36

Contribuiçãofinanceira      

Resultado    115.965,36

Patrimôniolíquido      115.965,36

ATIVO

Clientes      441.252,00

Estoques 472.030,00 556.300,90 556.300,90 556.300,90 556.300,90 251.347,88

EXIGIBILIDADES 265.200,00 265.200,00 265.200,00 265.200,00 265.200,00 265.200,00

Contribuiçãooperacional 7.650,00 102.866,65 17.603,22 23.678,53 (17.490,00) 134.308,40

Contribuiçãofinanceira (4.961,32) (6.516,16) (8.885,35) (6.324,47) 3.193,90 (23.493,40)

Resultado 2.688,68 96.350,49 8.717,87 17.354,06 (14.296,10) 110.814,99

Patrimôniolíquido 2.688,68 99.039,17 107.757,03 125.111,09 110.814,99 110.814,99

ATIVO

Clientes      389.765,53

Estoques 466.080,00 669.521,85 669.521,85 669.521,85 669.521,85 297.110,38

EXIGIBILIDADES 256.561,32 256.561,32 256.561,32 256.561,32 256.561,32 259.409,15

OrtotodoxoGecon

Formaçaoeanálisedosresultadosedopatrimônio

gestores. Onde alguns pagam por ter utilizado os recursos pertencentes a outra área e

respectivamenteoutrosrecebemporterdisponibilizadosessesrecursos.

Oconjuntodequadrosapresentadosatéomomentoserviuparamostraque:(a)comométodo

tradicional,somentenofinaldoprocesso –ressaltandoquemesmonoatodavendaoimpacto

patrimonialapuradopelosistematradicionalnãorefleteovalorcorretodoimpactonessadata.

– osimpactossãoparcialmente osimpactosfinanceirosnãosãoapurados–eincorretamente

mensurados;(b)deacordocomoModeloGECON,osimpactospatrimoniais,operacionais,

financeiroseeconômicossãoapuradosporeventosaolongodoprocesso.

6.2.9Encerramentodoexercícioeexposiçãoaosgestoresdoresultado

Figura7Formaçãoeanálisedosresultadosedopatrimônio

Fonte:adaptadode(Catelli,2001)

AFigura7mostraumacomparaçãoentreoModeloGECONeosistematradicional,oque

permiteumaanálisedaformaçãodoresultado,dopatrimônioedosdesempenhosdasáreas.

100

(30.000,00)



30.000,00

60.000,00

90.000,00

120.000,00

Compra

Produção

Finanças

Vendas

Administração

Pode concluirqueutilizandoosistematradicional,éprecisoesperaro finaldeumperíodo

paraapuraroresultadodasdecisõestomadasaolongoda

gestão

eo

quantum

daalteraçãodo

patrimônioe,aindaassim,incorretamentemensurados.Asdecisõestomadaspelogestortêm

queestardeacordocomoplanejamentoderesultadodaempresa,necessitando(ogestor)de

informações quanto ao desempenho para implementar ações corretivas que se fizerem

necessárias.Assim,ossistemastradicionaisconduzemaumparadoxonagestão,poisseos

impactosnopatrimônio(aindaquemensuradosincorretamente)somenteserãoconhecidosno

finaldeumperíodo,nãosendoasdecisõestomadasaolongodesteperíodo.

NoModeloGECONapuraoresultadodecadaárea,identificandoosresultadosoperacionais

efinanceirosnomomentodaocorrênciadecadatransação.Asomadetodasasmargensde

contribuição, apuradas no período analisado, constitui a margem de contribuição total da

empresa.

Aanálise de desempenho dasáreas,sãodemonstradas pelas margens de contribuições das

atividades segregadas em seus aspectos operacionais, financeiros e os decorrentes dos

impactostempoconjunturais.Dessaforam,avaliasecadaatividadequantoasuaperformance

operacional e financeira. A utilização do método de custeio direto assegura que nenhum

gestorserácobrado,nemoresultadopeloqualéavaliadoestaráincluindocustose/oureceitas

pelos quais não tenha responsabilidade. A figura 08 demonstra o desempenho por área na

participaçãodoresultadoglobal.

Figura8:Gráficodaparticipaçãonoresultadototaldaempresa

§ Compras: operacionalmente esta muito bem, fez com o resultado global aumentasse,

todaviadevereveroscritériosdeprazosepreçosparaefetuarsuastransações,umavez

101

queobteveprejuízo,ouseja,economicamentedeveatentarparaosprazos;

§ Produção:deveestudarmelhorsuaspossibilidadesaoadquirirnovosequipamentos,uma

vezquedeixoudeagregarresultadoeconômicoà empresacom umaoportunidademelhor,

noquesitooperacionalestarfazendoseupapel;

§ Finanças:estácometendoomaiorpegadodesuaárea,deixardinheiroparado,tantoque

seuresultadopositivoéprovenientedasáreasoperacionaisinternas.Ocapitalqueficouá

disposição,ficouparadoeosetornãoobtevesequeroretornomínimodomercado,dado

pela taxa de aplicação, a remuneração devida ao acionista tem como principal essa

penalidadeaáreadefinanças;

§ Venda, também deve verificar seus critérios deconcessão de créditos, uma vez queos

jurosembutidosaosprodutosnavendaàprazoestãoabaixodosjurosdemercado,oque

fezcomfinanceiramentetivesseprejuízo.

§ Administração: operou com prejuízo, todavia no nosso trabalho não contemplamos os

trabalhosrealizadospelaadministraçãoaosdemaissetores.

Apropostadesse trabalho foi buscar apercepção dos gestores arespeitodautilização dos

conceitosdegestãoeconômicanoresultadosobresuaresponsabilidade.Paratanto,realizou

seaverificaçãodaexistência,ounão,deconvergênciaentreaspercepçõesdosgestorescom

relaçãoàsquestõespropostas.

Atravésdeparticipaçãodoautoredosresultadosapresentados(Anexo03),concluiuseuma

quaseunanimidadedepercepçõesarespeitodanão existênciadamesmaantesdotrabalho

elaborado. Destacase que as percepções foram no sentido de reconhecer as informações

existentessobreocontroledereceitasecustospelosgestoreseaidentificaçãodomodelode

decisãodessesgestores.

Diantedessequadro,formaapresentadosaosgestorestantoosresultadoscomoaanálisefeita

através dos conceitos de gestão econômica GECON que após debate e assimilação do

conteúdo,podesecolherosseguintesdepoimentos:

Compras

Certamenteéumanovamaneiradevercomoestamosgerenciandonossossetores,e

principalmente uma maneira de acabar com aquele velho paradigma, que deve ver

vistooquantocustaosetorparaempresa.Aceitoaavaliação,todaviadeveselevarem

consideraçãofatoresquenãoestãomensuradosaqui,umdosmaisimportanteséanão

disponibilidadedecapitalparaacompradamatériaprimachapa01àvista.

102

Produção

Muitobom,todasasvezesquesentamosparafazerreuniãoediscutirondemelhorara

empresas,sãosempreasmesmassoluções:aáreadeproduçãoprecisatrabalharcom

menoscustos,temmuitagente naprodução,oinvestimentonaproduçãoestamuito

elevado.Orelatórioapontounossasdeficiências,mastambémapontouoquetemosde

melhor,ou seja o produzir, e como a empresa é de produção, eu acredito estar no

caminhocerto.Querotambémjustificarofatodetermoscompradoenãoalugado.O

prazoque empresa de locaçãopede48 horas paraatender,osetordeprodução não

podeficartantotemposemutilizaro equipamento,comprometetodoodesempenho

daárea.

Finanças

Tem seu lado positivo, mas não podemos esquecer que as taxas de mercado nem

sempre refletem a real situação. Mas é válida, deste que realmente possamos ter a

verdadeiraautonomiasobreasdecisõesqueestãosobrenossaresponsabilidade.

Vendas

Quanto aos tipos de informações extraídas, com certeza temos mais dados para

tomarmos as decisões, todavia penso que os critérios de valoração de produção e

vendasestão umtantoquantodesencontrados. Comoosprodutosjávêmembutidos

comoretornodesejadoeosimpostos,dificilmenteaáreadevendasvaiagregarmais

valores,apontodecobrirseuscustoseaindaoferecerresultadosaoresultadoglobal.

Osdepoimentosdosgestorestrouxeramatonaalgunspequenosdetalhes,decertaformajá

esperadose bemconhecidos.



Compras

:alegafaltadecapitalparajustificarsuadecisão,oqueérealmenteumproblema,

principalmente quando se fala de pequena empresa, todavia cabe destacar que aqui não

estamos trabalhando com o planejamento. Caso o estivesse, certamente esse fator estaria

contemplado,ehaveriarazãoparaessequestionamento.



Produção

:suajustificativaémaisdoqueválidaerealmentefezvaleraposiçãodogestor.A

decisãotomadapelogestorsóépossívelparaquemviveasituaçãodiaadia.



Finanças

:estatentandoocultarsuafalha,mesmoqueataxademercadonãotraduzaareal

valoração dos bens, é de conhecimento geral que dinheiro parado é perda e a gestão de

finanças deixoudinheiro parado, pior ainda, buscou no mercado empréstimo, pagandopor

issoedeixouparado.



Vendas

:tambémestabuscandoargumentaçãoparasuasfuturascobranças,devemossempre

103

lembrarque no modelo tradicional, todamargem decontribuição é atribuída a vendas. No

ModeloGECONosetorvaiterque agregarsuaprópriamargemdecontribuição.

Com essas observações foi possível capturar a caracterização dos principais eventos que

ocorrem em uma empresa de pequeno porte, de forma simplificada e restrita a poucos

períodos,visandotornaroestudoviável.Contudo,buscouserefletirosprincipaisconceitos

quefundamentamagestãoeconômica.Aavaliaçãoeconfrontaçãodosmodelostradicionale

GECON dos resultados apresentados por meio dos comentários, ao final de cada período,

objetivou elucidar sua formação, esclarecendo que a avaliaçãodo desempenho efetiva dos

gestoressóseriapossívelmedianteaconfrontaçãocomosplanosglobaisdaempresa,desde

que tais planos sejam desenvolvidos sob a mesma base conceitual. Vale ressaltar que no

estudoapresentado,assumiusecomopressupostoumamoedadevalorconstante.Entretanto,

quando não existir essa condição, os conceitos de Correção Monetária Integral devem ser

considerados.

104

7Conclusão

Opresentetrabalhobuscouobterevidênciasempíricassobreapercepçãodosgestoresdeuma

pequenaindústriadoDistritoIndustrialdeItabiraacercadosconceitosdegestãoeconômicae

quantoàutilizaçãodessesconceitosnaempresa.

Na Fundamentação Teórica, os aspectos conceituais relacionados foram organizados no

sentidodedemonstrar,atravésdaliteraturaexistente,osconceitosdoGECON,comênfase

nosprérequisitosdegestãoenosprincípiosdosistemadeinformaçõesdagestãoeconômica,

norteados por um estudo de caso, confrontando os eventos ocorridos em um determinado

períodoentrecontabilidadetradicionaleoGECON.

Numa etapa seguinte, a confrontação foi submetida aos gestores da empresa estudada.

Quando questionados a respeito do resultado de suas respectivas áreas, revelaram suas

percepções sobre a aplicação dos conceitos. Ainda nessa fase em comum acordo com os

gestoresforamlevantadasparticularidades/vantagensresultantesdasdiferençasdeobjeto/foco

entre a contabilidade tradicional e o GECON, na mensuração do resultado econômico e

suporteaatuaçãonagestãoenaapuraçãodovalorpatrimonialdaempresa,chegandoseas

seguintesconclusões:

a) O GECON atende aos modelos de decisão dos gestores e a apuração da evolução

patrimonialefetivaaorefletirovalordodinheironotempo(valorfuturo,aoinvésdevalor

presente), como tambémo valor efetivo dosrecursos/produtos existentes, o tradicional

nãoatende;

b) O GECON reconhece no momento de sua ocorrência os impactos tempoconjunturais

registrandoasvariaçõesnopatrimôniodecorrentedapassagemdotempo(mudançasnos

valores presentes e incoerência do custo do capital investido) e da conjuntura, o

tradicionaltambémreconhece,porématrasado;

c) OGECONmensuraosprodutosacabadospelavaloraçãodomercado,no tradicional,os

produtos pagam pelos erros introduzidos por meio de rateios de custos fixos/indiretos

realizados;

d) OGECONavaliaosdesempenhosdasáreaserespectivamenteseusgestorespelamargem

decontribuição,decorrentedereceitasecustos,nosistematradicionalaavaliaçãodedá

peloscustos(todoresultadoéatribuídoàáreadevendas)eosrateioutilizadospromovem

105

orepassedeeficiências/ineficiênciasecomprometemacontrolabilidadedasgestões;

e) OGECONpromoveumaaltamotivaçãogerencialeadequaçãoàspreocupaçõescom a

competitividadeeeficáciaatravésdeunidadesdenegócios,otradicionalessamotivaçãoé

maisbaixaétratadoporcentrodecustos.

Foi de comum acordo que os relatórios resultantes da aplicação do Modelo GECON na

empresaajudaramagestãoemváriospontos.Aapuraçãodoresultadobaseadonautilização

dasegregaçãodereceitaecustosoperacionaise financeirosporáreas,contribuiuparauma

melhor visualização dos pontos positivos, como também para aqueles pontos onde estão

carentesdemelhorar.

Comarealizaçãodoestudoelevandoemconsideraçãoqueametodologiadeaplicaçãodo

mesmoenvolveuconceitoseaplicaçõestantodoModeloGECONcomodacontabilidade,foi

aindapossívelinferir:

§ Acontabilidadedeveserconsideradaumafontedeinformaçãovaliosaparaumaempresa,

poiséalimentadacomdadosgeradosportodososcentrosdelucroqueacompõem.Éna

contabilidadequeosfatosocorridosnaempresasetransformamemlançamentos,que,por

suavez,geramdadosquepoderãosertransformadoseminformaçõesgerenciaiscapazes

dedarsuporteàsmaisdiversasdecisõestomadaspelosadministradores,sejaaempresado

ramoindustrial,comercialouprestadoradeserviços;

§ Asinformaçõescontábeissãocapazesdepropiciaraosgestoresumamelhorcompreensão

dosfatosocorridosnaempresaemdeterminadomomento.Destequeseusrelatóriospasse

também afocar esses gestorescomo clientes, ou seja, acontabilidade para atender aos

gestoresdeveabandonaroobjetivodeatenderàlegislaçãovigentedoramodeatividade

aoqualaempresapertence;

§ Osmodelosbaseadosunicamenteemcustos,apresentamumasériedelimitaçõesaoseu

uso para fins gerenciais, em virtudes de não incorporarem as principais noções

relacionadasaoconceitodepreçodetransferência;

§ O gestor é responsável apenas pelo custo de determinados recursos consumidos no

processoprodutivo,essecustomuitoprovavelmenteestaráassociadoaumareceita,que

representaobeneficioobtidonoprocessodeprodução.Anecessidadedemensuração,não

apenasdocusto,mastambémdosbenefícios(receitas)geradospelasatividades,reforçaa

superioridadedosmodelosbaseadosempreçosdemercadoparaasfinalidadesdagestão

econômica;

106

§ Osconceitose práticasdacontabilidadealiadosaosconceitose aplicaçõesdo GECON

podem ser considerados uma fonte de informação valiosa para a empresa, pois é

alimentadacomdadosgeradosportodasasáreas,cujaresponsabilidadedetêmseemseus

gestores e a compõem. Fazendo com que os fatos ocorridos na empresa sejam

transformadosemlançamentoscontábeis,que,porsuavez,geramdadosquepoderãoser

transformadaseminformaçõesgerenciaiscapazesdedarsuporteàsmaisdiversasdecisões

tomadas pelos administradores, seja a empresa do ramo industrial, comercial ou

prestadoradeserviços.

Nessesentido,alémdasparticularidadesjáevidenciadas,oestudopossibilitouinferirainda,

queoempregodosconceitosdoModeloGECONnaintermediaçãodasrelaçõeseconômicas

entreasáreaseoresultadoglobaldeuma empresaguardaasseguintesvantagens:

§ Omercadorepresentaafontealternativadeobtençãodebenseserviços;

§ Os efeitos das decisões tomadas pelos gestores são fixadas em suas próprias áreas,

evitandoseorepassedeineficiênciasentreasmesmas;

§ Orientaosgestoresparaatomadadasdecisõesquemaisinteressemàempresacomoum

todoenãoasuaáreaespecífica–oqueficoumuitoclaronaáreadeproduçãonoestudo

decaso;

§ Incorporaumparâmetrodealtaqualidadeaoprocessodecisóriodosgestores;

§ Contempla a noção de valor econômico, consubstanciado pela melhor oportunidade

identificadanomercadoparaobtençãodosprodutos,tendoemvistaamissãodasáreas;

§ Restringeaamplitudedanoçãodepreços,vistoqueaoportunidade(preço)éespecifica

para a entidade em questão, devendo considerar as particularidades ou facilidades

enfrentadasparaadquiriroucolocarosbenseserviçosdemandados,frenteàalternativa

deproduzilosinternamente;

§ Permiteavaliaçõescorretasdaevoluçãodopatrimôniodaentidade;e

§ Ospreçospraticadosporoutrasempresasnomercado,aoseremincorporadosàestrutura

de resultados internos de uma empresa, confrontados com os custos incorridos para

produzilos internamente, fornecem uma idéia da capacidade da atividade interna em

suportarcondiçõescompetitivas.

Outro detalhe que ficou bastante evidente nas observações foi a força dos gestores no

processo de decisão, permitindo também aodono/diretor perceber que sozinho não poderá

estar emtodasasparteseno momentocerto emqueasdecisõessão exigidas.Comisso a

107

descentralizaçãodesuaautoridadequepoderiaserumprocessodesgastante,passaaseruma

estratégia, onde é dado autonomia e exigindosea responsabilidade pelo cumprimento dos

objetivosdaempresa.

EstapesquisaresultounaverificaçãodosconceitosepadrõesdoGeconemumaempresado

ramoindustrial,bemcomonaidentificaçãodaspercepçõesdosgestoressobreoassunto.Com

isso, evidenciouse que, para a condução da administração, é perfeitamente justificável a

implantaçãodoGecon,modeladonumabaseconceitualquecomproveomodelonaturalde

cadaorganizaçãoededecisãodecadagestor.

Nodesenvolvimentodapesquisa,foramidentificadostemasligadosaofocoemquestão,ou

seja,autilizaçãodeconceitoseimplantaçãodosistemadeinformaçõesdaGestãoEconômica

emdiversasempresas,nãosendopossívelfazerseumaanálisedetalhadasobreelas.

Mesmo o tema possuindo foco atual, percebese um esquecimento por parte dos

pesquisadores nos últimos anos. Desse modo, em pesquisas futuras, sugerese o

aprofundamentodeestudos,especificamentenaabordagemdosseguintesaspectos:

•identificaçãodosfatoresqueimpedemacontrolabilidadenagestão;

•apresentaçãodeummodelodedecisãoparaosgestoresdecadaatividade;

•determinaçãodepadrõesparaaavaliaçãodedesempenhodosgestoresedosseusserviços;

Essas sugestões acenam para a possibilidade de se adotar um modelo até aqui não muito

exploradoempiricamenteequerequerestudosmaisprofundos.

Esperasequeestetrabalhopossaoferecerumapequenacontribuiçãoaosestudosdestinados

aos sistemas gerenciaisdaspequenas empresas, ao contemplarosaspectos relacionadosao

seumodelodegestão,aoseuprocessodeavaliaçãodedesempenhoeàdefiniçãodesistemas

deinformaçõesmaiscoerentescomoprocessodecisóriodosgestoresdestasempresas.

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30/04/2005 47 4.400,00 206.800,00 R$68.220,26

31/05/2005 46 4.400,00 202.400,00 R$67.940,77

30/06/2005 45 4.400,00 198.000,00 R$67.644,39

31/07/2005 44 4.400,00 193.600,00 R$67.330,11

31/08/2005 43 4.400,00 189.200,00 R$66.996,85

30/09/2005 42 4.400,00 184.800,00 R$66.643,46

31/10/2005 41 4.400,00 180.400,00 R$66.268,72

30/11/2005 40 4.400,00 176.000,00 R$65.871,35

31/12/2005 39 4.400,00 171.600,00 R$65.449,98

31/01/2006 38 4.400,00 167.200,00 R$65.003,16

28/02/2006 37 4.400,00 162.800,00 R$64.529,35

31/03/2006 36 4.400,00 158.400,00 R$64.026,93

30/04/2006 35 4.400,00 154.000,00 R$63.494,15

31/05/2006 34 4.400,00 149.600,00 R$62.929,20

30/06/2006 33 4.400,00 145.200,00 R$62.330,12

31/07/2006 32 4.400,00 140.800,00 R$61.694,86

31/08/2006 31 4.400,00 136.400,00 R$61.021,23

30/09/2006 30 4.400,00 132.000,00 R$60.306,91

31/10/2006 29 4.400,00 127.600,00 R$59.549,45

30/11/2006 28 4.400,00 123.200,00 R$58.746,24

31/12/2006 27 4.400,00 118.800,00 R$57.894,51

31/01/2007 26 4.400,00 114.400,00 R$56.991,34

29/02/2007 25 4.400,00 110.000,00 R$56.033,62

31/03/2007 24 4.400,00 105.600,00 R$55.018,05

30/04/2007 23 4.400,00 101.200,00 R$53.941,14

31/05/2007 22 4.400,00 96.800,00 R$52.799,18

30/06/2007 21 4.400,00 92.400,00 R$51.588,25

31/07/2007 20 4.400,00 88.000,00 R$50.304,18

31/08/2007 19 4.400,00 83.600,00 R$48.942,55

30/09/2007 18 4.400,00 79.200,00 R$47.498,68

31/10/2007 17 4.400,00 74.800,00 R$45.967,60

30/11/2007 16 4.400,00 70.400,00 R$44.344,05

31/12/2007 15 4.400,00 66.000,00 R$42.622,43

31/01/2008 14 4.400,00 61.600,00 R$40.796,82

28/02/2008 13 4.400,00 57.200,00 R$38.860,95

31/03/2008 12 4.400,00 52.800,00 R$36.808,15

30/04/2008 11 4.400,00 48.400,00 R$34.631,37

31/05/2008 10 4.400,00 44.000,00 R$32.323,10

30/06/2008 9 4.400,00 39.600,00 R$29.875,42

31/07/2008 8 4.400,00 35.200,00 R$27.279,89

31/08/2008 7 4.400,00 30.800,00 R$24.527,60

30/09/2008 6 4.400,00 26.400,00 R$21.609,06

31/10/2008 5 4.400,00 22.000,00 R$18.514,25

30/11/2008 4 4.400,00 17.600,00 R$15.232,51

31/12/2008 3 4.400,00 13.200,00 R$11.752,55

31/01/2009 2 4.400,00 8.800,00 R$8.062,41

28/01/2009 1 4.400,00 4.400,00 R$4.149,38

VALORDOSFLUXOSDESCONTADOSDEBENEFÍCIOSFUTUROSDOMOTOR

ANEXOS

Anexo 01

113

QUESTIONÁRIO

Setor: __________________________________________________________________

ParafinsdepesquisadeDissertaçãodeMestrado,solicitoresponderaoquestionárioabaixo:

QUESTÕES

Questão1–Comoresponsávelpelosetor,vocêcontrolatantoassuasreceitasquantoas

despesasenãoéresponsabilizadoporoutrosgastossobreosquaisnãopossuempoder

degerência.

a)( )Concordototalmente

b)( )Concordo

c)( )Concordoparcialmente

d)( )Discordo

e)( )Discordototalmente

Questão2–Ossistemasutilizadospelaempresaidentificaosrecursosquesãogerados

peloseusetor,observandoquantidadedecustosincorridosereceitasgeradaseexistea

possibilidadedequeesseprocesso,sejaalterado?

a)( )Concordototalmente

b)( )Concordo

c)( )Concordoparcialmente

d)( )Discordo

e)( )Discordototalmente

Questão3 –Nosistemautilizado,aproduçãoéreconhecidanomomentoemquehouvea

efetividadedaprodução.Avendasendopagoàvista, épeloseuvalordeentrada,ea

prazo,calculaseocustodessesvaloressefossemrecebidosàvista.

a)( )Concordototalmente

b)( )Concordo

c)( )Concordoparcialmente

d)( )Discordo

e)( )Discordototalmente

Questão4 –Aempresapossuisistemasdeinformaçãogerenciaistotalmenteintegrados.

a)( )Concordototalmente

Anexo 02

114

b)( )Concordo

c)( )Concordoparcialmente

d)( )Discordo

e)( )Discordototalmente

Questão5–Sãorealizadosorçamentosregularese,per iodicamente,éobservadoseos

valoresorçadosforamrealizadosounão.Conseqüentemente,essesvaloressãoajustados

nonovoorçamentoetudoissoéprocessadonomesmosistema.

a)( )Concordototalmente

b)( )Concordo

c)( )Concordoparcialmente

d)( )Discordo

e ( )Discordototalmente

Questão6–Asinformações que sãogeradaspelo sistema atendem suasnecessidades,

bemcomo,dosseussubgerentes?

a)( )Concordototalmente

b)( )Concordo

c)( )Concordoparcialmente

d)( )Discordo

e)( )Discordototalmente

Questão7– Enquanto gerentedosetor,você possui autoridade paradecidir sobreos

recursosdaempresa.

a)( )Concordototalmente

b)( )Concordo

c)( )Concordoparcialmente

d)( )Discordo

e)( )Discordototalmente

Questão8 –Vocêprestacontasdetodososseusatos.

a)( )Concordototalmente

b)( )Concordo

c)( )Concordoparcialmente

115

d)( )Discordo

e)( )Discordototalmente

Questão 9 – A empresa possui controles para identificar desvios que possibilitam as

correçõesnecessárias.

a)( )Concordototalmente

b)( )Concordo

c)( )Concordoparcialmente

d)( )Discordo

e)( )Discordototalmente

Questão 10 – Seu setor recebe receitas e custos e, periodicamente? Esses valores são

verificados.

a)( )Concordototalmente

b)( )Concordo

c)( )Concordoparcialmente

d)( )Discordo

e)( )Discordototalmente

Questão 11 – Enquanto gerente, você, observa os aspectos operacional (como posso

fazer?),financeiro(quantovaicustar?)eeconômico(qualseráomeuresultado?)antes

detomaremumadecisãosobredeterminadoevento.

a)( )Concordototalmente

b)( )Concordo

c)( )Concordoparcialmente

d)( )Discordo

e)( )Discordototalmente

Questão 12 – Quando um recurso é consumido, como no caso de gasto com energia

elétrica, é imediatamente identificado e relacionado a um determinado procedimento

quesematerializaráatravésdeumatransaçãoqueacabarápormodificaropatrimônio

líquidodaempresa,atravésdopagamentopeloprocedimentoefetuado.

a)( )Concordototalmente

b)( )Concordo

116

c)( )Concordoparcialmente

d)( )Discordo

e)( )Discordototalmente

Questão13–Vocêécontempladocomprogramas,cursosouprocessosdemetasqueos

estimuleaimplementaraçõesque,nofuturo,vãobeneficiaraempresacomoumtodo.

a)( )Concordototalmente

b)( )Concordo

c)( ) Concordoparcialmente

d)( )Discordo

e)( )Discordototalmente

Questão 14 – Quando você  precisa decidir sobre um determinado procedimento

operacional,,essadecisãoéidentificadaeanalisadacombaseemummodeloquegeraas

informaçõesadequadas.

a)( )Concordototalmente

b)( )Concordo

c)( )Concordoparcialmente

d)( )Discordo

e)( )Discordototalmente

117

A B C D E

1

X

2

X

3

X

4

X

5

X

1

X

2

X

3

X

4

X

5

X

1

X

2

X

3

X

4

X

5

X

1

X

2

X

3

X

4

X

5

X

1

X

2

X

3

X

4

X

5

X

1

X

2

X

3

X

4

X

5

X

1

X

2

X

3

X

4

X

5

X

Gestores

(1)Compras;(2)Produção;(3)Vendas;(4)Finançase(5)Contador

NÍVELDOQUALDECONCORDÂNCIA

G

E

S

T

O

R

E

S

G

E

S

T

O

R

E

S

G

E

S

T

O

R

E

S

G

E

S

T

O

R

E

S

G

E

S

T

O

R

E

S

4. A empresa possui sistemas de informação gerenciais

totalmenteintegrados.

3. No sistema utilizado, a produção é reconhecida no

momentoemquehouveaefetividadedaprodução.Avenda

sendo pago à vista, é pelo seu valor de entrada, e a prazo,

calculaseocustodessesvaloressefossemrecebidosàvista.

5. São realizados orçamentos regulares e, periodicamente,é

observado se os valores orçados foram realizados ou não.

Conseqüentemente, esses valores são ajustados no novo

orçamentoetudoissoéprocessadonomesmosistema.

6.Asinformaçõesquesãogeradaspelosistemaatendemsuas

necessidades,bemcomo,dosseussubgerentes?

7. Enquanto gerente do setor, você possui autoridade para

decidirsobreosrecursosdaempresa.

1.Como responsávelpelosetor,vocêcontrolatanto assuas

receitas quanto as despesas e não é responsabilizado por

outrosgastossobreosquaisnãopossuempoderdegerência.

G

E

S

T

O

R

E

S

2.Ossistemasutilizadospelaempresaidentificaosrecursos

que são gerados pelo seu setor, observando quantidade de

custosincorridosereceitasgeradase existeapossibilidade de

queesseprocesso,sejaalterado

G

E

S

T

O

R

E

S

TABULAÇÃODORESULTADODOQUESTIONÁRIOAPLICADO.

Anexo 03

118

A B C D E

1

X

2

X

3

X

4

X

5

X

1

X

2

X

3

X

4

X

5

X

1

X

2

X

3

X

4

X

5

X

1

X

2

X

3

X

4

X

5

X

1

X

2

X

3

X

4

X

5

X

1

X

2

X

3

X

4

X

5

X

1

X

2

X

3

X

4

X

5

X

Gestores

(1)Compras;(2)Produção;(3)Vendas;(4)Finançase(5)Contador

NÍVELDOQUALDECONCORDÂNCIA

G

E

S

T

O

R

E

S

G

E

S

T

O

R

E

S

G

E

S

T

O

R

E

S

G

E

S

T

O

R

E

S

G

E

S

T

O

R

E

S

G

E

S

T

O

R

E

S

G

E

S

T

O

R

E

S

12.Quandoumrecursoéconsumido,comonocasodegasto

com energia elétrica, é imediatamente identificado e

relacionado a um determinado procedimento que se

materializará através de uma transação que acabará por

modificar o patrimônio líquido da empresa, através do

pagamentopeloprocedimentoefetuado.

13.Vocêécontempladocomprogramas,cursosouprocessos

demetasqueosestimuleaimplementaraçõesque,nofuturo,

vãobeneficiaraempresacomoumtodo.

14. Quando você precisa decidir sobre um determinado

procedimento operacional,, essa decisão é identificada e

analisadacombaseemummodeloquegeraasinformações

adequadas.

8.Vocêprestacontasdetodososseusatos.

9. A empresa possui controles para identificar desvios que

possibilitamascorreçõesnecessárias.

10. Seu setor recebe receitas e custos e, periodicamente?

Essesvaloressãoverificados.

11.Enquantogerente,você,observaosaspectosoperacional

(como posso fazer?), financeiro (quanto vai custar?) e

econômico (qual será o meu resultado?) antes de tomarem

umadecisãosobredeterminadoevento.

Anexo– 03(...)

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